Вопрос: Общество (заказчик) осуществляет строительство объектов газового хозяйства, а также реконструкцию указанных объектов. При приемке выполненных работ в форме КС-2 отражается возврат материалов подрядчику, используемых при разборке временного газопровода возводимого при строительстве согласно технологии строительства, уменьшающий стоимость акта. Какой порядок бухгалтерского учета возврата материалов у Заказчика? Порядок учета НДС? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

Общество (заказчик) осуществляет строительство объектов газового хозяйства, а также реконструкцию указанных объектов. При приемке выполненных работ в форме КС-2 отражается возврат материалов подрядчику, используемых при разборке временного газопровода возводимого при строительстве согласно технологии строительства, уменьшающий стоимость акта.

Какой порядок бухгалтерского учета возврата материалов у Заказчика? Порядок учета НДС?

Стоимость материалов, используемых при разборке временного газопровода и возращенных подрядчику, представляет собой, так называемые, возвратные суммы.

Что следует понимать под возвратными суммами, сказано в Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 г. N 15/1 (далее - Методика). Согласно пункту 4.12 данной Методики в случаях, когда в соответствии с проектными решениями осуществляются разборка конструкций или снос зданий и сооружений по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного применения, за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений). Эти суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием "В том числе возвратные суммы" и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий. Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется по цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования.

Возвратные суммы учитывают стоимость:

- от реализации заказчиком материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемые расчетами по ценам возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования;

- материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций, сноса и переноса зданий и сооружений, в размере, определяемом по расчету;

- мебели, оборудования и инвентаря, приобретенных для меблировки жилых и служебных помещений для иностранного персонала, осуществляющего шеф-монтаж оборудования;

- материалов, получаемых в порядке попутной добычи.

Перечисленные материально-технические ресурсы находятся в распоряжении заказчика (п. 4.100.1 Методики).

Таким образом, из вышеизложенного, в частности, следует, что возвратные суммы не уменьшают объем выполненных строительно-монтажных работ, а полученные от разборки временных сооружений материалы находятся в распоряжении заказчика, а не подрядчика.

1. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Следовательно, для строительных, строительно-монтажных организаций налоговой базой признается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен.

Выше мы обращали внимание, что возвратные суммы не уменьшают объем выполненных работ, поэтому, мы считаем, что в счете-фактуре, составляемом подрядчиком, указывается стоимость выполненных строительно-монтажных работ в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках о выполнении и актах приемки строительно-монтажных работ, включая стоимость возвратных материалов, полученных в результате разборки временных сооружений.

Данная точка зрения подтверждается и арбитражной практикой, например, Постановление ФАС Уральского округа от 22.02.2005 г. по делу N Ф09-346/05-АК.

Кроме того, вывод о начислении НДС на всю стоимость выполненных подрядчиком работ, включая возвратные суммы, косвенно подтверждается пунктом 4.100 Методики. В соответствии с этим пунктом сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством Российской Федерации, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой (в графах 4-8) под наименованием "Средства на покрытие затрат по уплате НДС".

Что касается передачи возвратных материалов подрядчику, то в данном случае мы исходим из того, что заказчик осуществляет строительство для себя, то есть полученные от разборки временных сооружений материалы являются собственностью заказчика. Поэтому передачу данных материалов подрядчику следует рассматривать как их реализацию (ст. 39 НК РФ), которая признается объектом обложения НДС. В результате заказчик должен начислить НДС на стоимость возвратных материалов, переданных подрядчику.

Поскольку, согласно запросу, порядок расчетов между заказчиком и подрядчиком предусматривает зачет возвратных материалов, то необходимо обратить внимание на пункт 2 статьи 172 НК РФ. В данном пункте сказано, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ. А именно, сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

2. Бухгалтерский учет

Как было указано выше, согласно пункту 4.12 данной Методики в случаях, когда в соответствии с проектными решениями осуществляются разборка конструкций или снос зданий и сооружений по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного применения, их стоимость уменьшает размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, но при этом не исключается из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ.

Исходя из этого, можно заключить, что на счете 08, на котором заказчик аккумулирует сумму капитальных вложений, показывается стоимость работ за минусом стоимости возвратных материалов, которые в свою очередь приходуются заказчиком на счет 10 по цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования (возвратные суммы).

Передача возвратных материалов подрядчику отражается как реализация прочего имущества организации. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от реализации материалов в виде возвратных сумм, на которые уменьшается размер капитальных вложений, отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91. С последующим зачетом обязательств между заказчиком и подрядчиком: дебет 60 кредит 62.

Вывод:

Мы считаем, что в счете-фактуре, составляемом подрядчиком, указывается стоимость выполненных строительно-монтажных работ в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках о выполнении и актах приемки строительно-монтажных работ, включая стоимости возвратных материалов, полученных в результате разборки временных сооружений.

При этом передачу возвратных материалов подрядчику следует рассматривать как их реализацию (ст. 39 НК РФ), которая признается объектом обложения НДС.

Что касается бухгалтерского учета, то на счете 08, на котором заказчик аккумулирует сумму капитальных вложений, показывается стоимость работ за минусом стоимости возвратных материалов, которые в свою очередь приходуются заказчиком на счет 10 по цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования (возвратные суммы).

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.