Вопрос: ЗАО "X" заключен трудовой договор с сотрудником - внешним совместителем. При приеме работника был оформлен приказ с указанием тарифной ставки (оклада): "согласно штатному расписанию". В табеле учета рабочего времени ему проставляется отработанное время 8 часов ежедневно. Работнику ежемесячно начислялась зарплата 100% от оклада. При анализе ст. 282-285 ТК РФ было установлено превышение нормы отработанного времени, допустимого для внешних совместителей. Как привести документы в соответствии с трудовым законодательством и возможностью сохранения внешнему совместителю оклада в полном объеме? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

Прошу Вас рассмотреть следующую ситуацию.

ЗАО "X" заключен трудовой договор, в котором указана информация, что для сотрудника работа является работой по совместительству и обязанностью работодателя ежемесячно выплачивать оклад в соответствующем размере.

Сотрудник является внешним совместителем.

Сумма оклада по трудовому договору совпадает с суммой тарифной ставки (оклада), согласно штатному расписанию Общества (унифицированная форма Т-3).

При приеме работника на работу был оформлен приказ (унифицированная форма N Т-1) с указанием тарифной ставки (оклада): "согласно штатному расписанию".

В табеле учета рабочего времени (унифицированная форма N Т-13) внешнему совместителю проставляется отработанное время 8 часов ежедневно.

В результате работнику ежемесячно начислялась заработная плата в размере оклада, согласно трудовому договору и соответствующему 100% от оклада, согласно штатному расписанию. При этом оплата труда и соответствующие налоги с оплаты труда принимались в полном объеме в счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При анализе статей 282-285 ТК РФ были установлены допущенные нарушения в оформлении документов, в частности - превышение нормы отработанного времени, допустимого для внешних совместителей.

Прошу Вас дать рекомендации по приведению указанных документов Общества в соответствии с трудовым законодательством и возможностью сохранения внешнему совместителю выплачиваемого оклада в полном объеме, а также дать оценку по отнесению данных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

В соответствии со статьей 282 Трудового кодекса РФ (далее по тексту - ТК РФ) совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях срочного трудового договора в свободное от работы время.

Согласно статье 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого отчетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половину месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего дня за другой учетный период), установленный для соответствующей категории работников.

Таким образом, работодатель не вправе установить лицу, работающему совместителем, по общему правилу, продолжительность рабочего дня, превышающую 4-х часовой рабочий день, за исключением случаев, когда работник освобожден от исполнения обязанностей по основному месту работу.

В соответствии со статьей 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на иных условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работы.

Из изложенных норм следует, что трудовым договором могут быть определены различные условия определения размера заработной платы пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки, либо на иных условиях, предусмотренных трудовым договором.

В соответствии с договором работодатель уплачивает работнику ежемесячно оклад в размере 35000 руб. в порядке и сроки, установленные внутренними положениями Общества.

В силу статьи 129 ТК РФ оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Таким образом, в силу указаний положений договора работодатель обязан выплатить должностной оклад в установленном договором размере в связи с исполнением работником его трудовых обязанностей.

Поскольку в силу договора работа у работодателя является для работника работой по совместительству, предполагается, что указанный оклад установлен за единицу времени, которую должен отработать совместитель с учетом нормальной продолжительности рабочего дня, т.е. продолжительности рабочего дня для совместителей, установленной действующим законодательством.

Таким образом, по-нашему мнению, работнику в соответствии с заключенным договором установлен оклад исходя из нормальной продолжительности рабочего дня для совместителя, т.е. исходя из 4-часового рабочего дня.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая то обстоятельство, что обязанность работодателя по выплате заработной платы предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником, данные расходы являются экономически обоснованными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

В отношении указания данных о количестве фактически отработанного времени для совместителей в табеле рабочего времени необходимо отметить следующее.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 табель учета рабочего времени (форма Т-1) применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего дня, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В силу пункта 2 указанной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. С учетом изложенных норм документальным подтверждением факта совершения хозяйственной операции - отработанного количества рабочего времени, в том числе в целях исчисления оплаты труда, является табель учета рабочего времени - первичный документ в целях бухгалтерского учета организации.

Таким образом, данный документ должен отражать показатели фактически отработанного времени работников Общества, в том числе, совместителей. В связи с тем, что трудовым законодательством не предусмотрена возможность установления продолжительности рабочего дня большей, чем это предусмотрено статьей 284 ТК РФ, указание в табелях учета рабочего времени 8-часового рабочего дня может повлечь за собой претензии со стороны органов, осуществляющих надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства.

Вывод:

По-нашему мнению, работнику в соответствии с заключенным договором установлен оклад исходя из нормальной продолжительности рабочего дня для совместителя, т.е. исходя из 4-часового рабочего дня.

Поскольку обязанность работодателя по выплате заработной платы предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником, данные расходы являются экономически обоснованными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.