Вопрос: ООО "X" является арендатором оборудования связи. Арендодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры по аренде оборудования. Просим разъяснить: должна ли в счете-фактуре заполнять строка грузополучатель? должны ли в счете-фактуре заполняться графы "единица измерения" и "количество", если должны, что именно следует отражать в указанных графах? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

В связи с возникающими вопросами просим разъяснить следующее.

ООО "X" является арендатором оборудования связи. Арендодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры по аренде оборудования. Просим разъяснить:

- должна ли в счете-фактуре заполнять строка грузополучатель?

- должны ли в счете-фактуре заполняться графы "единица измерения" и "количество", если должны, что именно следует отражать в указанных графах?

В соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в графе 2 счета-фактуры указывается единица измерения, а в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения, однако указываются они лишь при возможности их указания. Подпункты 5 и 6 пункта 5 статьи 169 НК РФ также требуют указывать в счете-фактуре количество и единицу измерения только при возможности их указания.

Как видно из подпункта 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, для целей налогообложения НДС аренда отнесена законодателем к услугам. В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Такая категория как "количество", представляет собой характеристику материального объекта, составляющего определенное количество единиц, поддающихся исчислению. "Единица измерения" - это, соответственно, та единица этого объекта, в которых и определяется количество. Таким образом, понятия "количество" и "единица измерения" применимы лишь к материальным объектам. Объектом арендных отношений, как сказано выше является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения - предоставление имущества в пользование. Нематериальный объект не поддается исчислению по единицам, в силу отсутствия таковых. Следовательно, понятия "количество" и "единица измерения" в отношении реализуемой арендной услуги невозможно определить и, как следствие, указать в счете-фактуре.

В связи с этим, на основании подпунктов 5 и 6 пункта 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставленной по услугам аренды, не нужно заполнять графы "количество" и "единица измерения".

Что касается заполнения строки грузополучатель, то в данной ситуации не происходит отгрузки какого-либо товара (груза), соответственно, отсутствует и грузополучатель - также, по той причине, что услуги аренды нематериальны. В связи с отсутствием такого лица, нет и необходимости указывать его данные в счете-фактуре. Отметим, что такой же позиции придерживается Минфин России и налоговые органы*(1), а также судебная практика*(2).

Вывод:

Услуги аренды не имеют материального выражения, в связи с чем, не поддаются исчислению по единицам. Поэтому заполнять в счете-фактуре строки "количество" и "единица измерения" не нужно. Сведения о грузополучателе также не указываются, в связи с тем, что при реализации арендных услуг не происходит отгрузки (транспортировки) материальных объектов.

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См., например, письмо Министерства финансов РФ от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 мая 2001 года N ВГ-6-03/404.

*(2) См. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26августа 2004 г. N КА-А40/7414-04.