Вопрос: При составлении бухгалтерской отчетности учредителем доверительного управления имуществом в нее полностью включаются данные, предоставленные доверительным управляющим. Просим разъяснить, возможно ли заполнение Отчета о прибылях и убытках (Форма N 2) по данному виду деятельности в свернутом виде (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

При составлении бухгалтерской отчетности учредителем доверительного управления имуществом в нее полностью включаются данные, предоставленные доверительным управляющим.

Просим разъяснить, возможно ли заполнение Отчета о прибылях и убытках (Форма N 2) по данному виду деятельности в свернутом виде.

Пунктом 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления*(1) установлено, что при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" не включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации 27 января 2000 г. N 11н.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99*(2) доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Для целей данного Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Относительно раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99).

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда*(3):

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Таким образом, доходы подразделяются на выручку и прочие доходы. Принципиальным отличием этих доходов с экономической позиции, является то, что доходы по обычным видам деятельности являются основным источником притока экономических выгод и приводящее к увеличению капитала этой организации. Иными словами организация указывает в качестве основных видов деятельности (для целей бухгалтерского учета) те виды деятельности, для осуществления которых она была создана и которые генерируют (создают) основные доходы организации - выручку. В связи с чем доходы и расходы от основных видов деятельности показываются в отчетности всегда развернуто, для того, чтобы показать пользователю объемы осуществляемой деятельности дающей экономический эффект (прибыль).

При этом доходы, получаемые организацией от единичных операций, не связанных с операционной деятельностью организации (их можно назвать "попутными доходами"), не имеют существенного влияния на прирост капитала компании и не носят систематический характер. К таким доходам чаще всего относят: доходы от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг, имущественных прав, от предоставления в пользование, когда это не является предметом деятельности. Экономический эффект от прочих операций, как правило, является незначительным, и влияние их на результаты деятельности организации (прибыль) в целом также не оказывает существенного влияния. Поэтому, показав в Отчете о прибылях и убытках развернутые обороты от реализации основных средств или ценных бумаг с большой номинальной стоимостью, но минимальной или нулевой прибылью (маржой), организация, представляющая отчетность, может ввести заинтересованного пользователя в заблуждение относительно влияния данных операций (доходов и расходов, полученных по ним) в целом на полученный результат. В связи с чем, в приведенной выше норме пункта 18.2 ПБУ 9/99 указано, что прочие доходы могут показываться в отчетности за минусом расходов (т.е. сальдированно).

Вывод:

Таким образом, в зависимости от вида доходов, которые были получены в рамках исполнения договора доверительно управления (выручка или прочие доходы) информация о доходах и расходах, полученная от доверительного управляющего может быть представлена в отчетности развернуто или свернуто (доходы за минусом расходов).

Так, например, если предметом договора доверительно управления являлись ценные бумаги, доходы от операций с ними являются прочими и могут быть показаны в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов.

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".

*(2) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

*(3) П. 18.2 ПБУ 9/99.