Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения, какой КПП использовать в первичных документах (счетах на оплату, счетах-фактурах, платежных поручениях, договорах и т.д.) в связи с поступившими из Межрегиональной Инспекции ФНС РФ Уведомлениями о постановке на налоговый учет (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

Прошу Вас дать разъяснения, какой КПП использовать в первичных документах (счетах на оплату, счетах-фактурах, платежных поручениях, договорах и т.д.) в связи с поступившими из Межрегиональной Инспекции ФНС РФ Уведомлениями о постановке на налоговый учет.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом либо иным правовым актом.

Ни одним из действующих нормативных актов указание в договоре такого реквизита, как код причины постановки на учет в качестве налогоплательщика, не установлено в качестве обязательного условия договора.

Соответственно, стороны вправе при заключении договора указать любой из присвоенных организации КПП, в том числе и несколько кодов, равно как и не указывать ни одного.

В статье 169 НК РФ указаны обязательные реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре. Отсутствие одного из указанных реквизитом является для налоговых органов основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. При этом КПП не указан в качестве обязательного реквизита, необходимого для отражения в счете-фактуре.

Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в качестве реквизита счета-фактуры указан КПП.

В связи с этим налоговые органы в своих разъяснения указывают, что отсутствие в счете-фактуре такого реквизита как код причины постановки на учет является препятствием для принятия сумм налога к вычету (см. Письмо Минфина РФ от 05.04.2004 г. N 04-03-11/54).

Однако в соответствии п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Следовательно, даже при отсутствии в счете-фактуре КПП у покупателя есть право на применение налогового вычета.

Таким образом, мы считаем, что код причины постановки является необязательным реквизитом счета-фактуры, неуказание которого не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета.

В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Приказами МНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 и от 11 июля 2005 г. N 85н установлены случаи и порядок присвоения КПП налогоплательщикам. При этом любой из кодов причины постановки на учет, присвоенных Обществу, является кодом самого Общества.

Соответственно, в счете-фактуре может быть указан любой КПП, который был присвоен налогоплательщику любой налоговой инспекцией, либо вообще не указываться.

Вместе с тем, если Обществом будет принято решение об указании КПП, то, по нашему мнению, более логичным с точки зрения налогового администрирования будет указание в счете-фактуре кода, присвоенного в связи с постановкой Общества на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, т.к. именно эта инспекция осуществляет контроль за исчислением и уплатой Обществом НДС*(1).

Относительно указания КПП в договоре также следует отметить, что указание данного реквизита в договоре не является обязательным, в связи с чем, в договоре может быть указан любой код либо не указан никакой. Опять же, если Обществом принято решение указывать в договоре код причины постановки на учет, то во избежание недоразумений целесообразно указать тот же код, что и в счете-фактуре.

Действующее законодательство также не содержит указания о том, какой КПП должен быть указан в счетах на оплату и платежных поручениях, в связи с чем полагаем, что в целях соблюдения единого подхода к оформлению документов, целесообразно указывать в них также КПП, присвоенный в связи с учетом в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Вывод:

Стороны вправе при заключении договора указать любой из присвоенных организации КПП, в том числе и несколько кодов, равно как и не указывать ни одного.

В силу ст. 169 НК РФ КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры, в связи с чем, в случае его отсутствия в документе налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении вычетов по налогу.

Учитывая то, что любой КПП, который был присвоен налогоплательщику, является кодом налогоплательщика, в счете-фактуре может быть указан любой КПП из присвоенных налогоплательщику. При этом более логичным с точки зрения налогового администрирования будет указание в счете-фактуре кода, присвоенного в связи с постановкой Общества на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Во избежание недоразумений в договорах, счетах на оплату, и платежных поручениях целесообразно указывать тот же КПП, что и в счете-фактуре.

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Такой же КПП рекомендует указывать в счете-фактуре и Минфин РФ (Письмо от 14 мая 2007 г. N 03-01-10/4-96).