Вопрос: Направляем стандартный запрос МИФНС РФ при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС. За указанный в запросе период налоговая декларация была представлена с суммой налога к уплате в бюджет. Правомерны ли требования МИФНС по представлению документов, исходя из письма Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 03-02-07/2-209? Правомерны ли требования МИФНС РФ о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты в случаях представления уточненных деклараций к уменьшению ранее заявленных сумм налога к уплате в бюджет, но в результате по уточненной декларации сумма налога остается к уплате в бюджет? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

Направляем стандартный запрос МИФНС РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. За указанный в запросе период налоговая декларация была представлена с суммой налога к уплате в бюджет.

Просим рассмотреть представленный запрос на правомерность требований МИФНС по представлению документов, исходя из письма Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 03-02-07/2-209 и его соответствия требованиям НК РФ.

Кроме того, прошу Вас рассмотреть вопрос по правомерности требований МИФНС РФ о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты в случаях представления уточненных деклараций к уменьшению ранее заявленных сумм налога к уплате в бюджет, но в результате по уточненной декларации сумма налога остается к уплате в бюджет.

Порядок проведения камеральной проверки регламентируется статьей 88 НК РФ.

Согласно пункту 7 указанной статьи при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Статьей 88 НК РФ предусмотрен следующий закрытый перечень оснований представления дополнительных сведений и документов при проведении камеральных налоговых проверок:

1) если при проведении проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля - налоговый орган вправе потребовать предоставить пояснения (пункт 3 статьи 88 НК РФ);

2) если проверяемый налогоплательщик использует льготы - налоговый орган вправе потребовать предоставления документов, подтверждающих право налогоплательщика на использование указанных льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

3) если налогоплательщик подал налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога - налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов*(1).

В рассматриваемой ситуации Обществом подана декларация по налогу на добавленную стоимость к уплате, а не к возмещению, Общество не использует льготы по НДС, при этом как следует из представленного требования, налоговый орган не выявил каких-либо ошибок в проверяемой налоговой декларации. При этом, иные статьи Налогового кодекса не предусматривают обязанности налогоплательщика представлять какие-либо документы при подаче декларации по налогу на добавленную стоимость.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации налоговый орган в рамках камеральной проверки представленной декларации по налогу на добавленную стоимость не вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика какие-либо документы и сведения.

На основании изложенного, у ООО "X" отсутствует обязанность предоставлять документы по данному требованию.

Относительно правомерности требований МИФНС РФ о предоставлении документов, подтверждающих налоговые вычеты, в случаях представления уточненных деклараций к уменьшению ранее заявленных сумм налога к уплате в бюджет, если в результате уточнения сумма налога за отчетный период остается к уплате, а не к возмещению из бюджета сообщаем следующее.

По смыслу п. 2 ст. 88 камеральная налоговая проверка проводится по факту представления налогоплательщиком любой декларации как первичной, так и уточненной. Следовательно, правила истребования дополнительных сведений и документов при проведении камеральных проверок, установленные данной статьей, применимы, в том числе и при представлении уточненной декларации.

Таким образом, при представлении уточненной налоговой декларации по НДС, по которой налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет (даже и в уменьшенной по сравнению с первоначальной декларацией сумме), налоговый орган не вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика какие-либо документы и сведения.

Вывод:

В рассматриваемой ситуации налоговый орган в рамках камеральной проверки представленной декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога, не вправе истребовать какие-либо документы и сведения. Соответственно, у ООО "X" отсутствует обязанность предоставлять документы по представленному требованию. Указанное в запросе письмо Минфина РФ подтверждает сделанный вывод.

При представлении уточненной налоговой декларации по НДС, по которой налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет (даже и в уменьшенной по сравнению с первоначальной декларацией сумме) налоговый орган, как и в случае предоставления первичной декларации, не вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика какие-либо документы и сведения.

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Сделанный вывод подтверждается упомянутым в запросе письмом Минфина РФ, в котором указано, что налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных статьей 88 (пунктами 3, 6, 8 и 9) НК РФ.