Вопрос: Можно ли списывать безнадежные долги за счет резерва по сомнительным долгам, если эти долги не были включены в резерв (пеня за просрочку платежа, долги, переданные по договору уступки права требования и т.д.)? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

Просим ответить на следующий вопрос.

Можно ли списывать безнадежные долги за счет резерва по сомнительным долгам, если эти долги не были включены в резерв (пеня за просрочку платежа, долги, переданные по договору уступки права требования и т.д.)?

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения определен статьей 266 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В силу указанного определения те виды задолженности контрагентов, которые возникли вне связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг налогоплательщиком не признаются сомнительным долгом и по смыслу рассматриваемой статьи не учитываются при формировании резерва по сомнительным долгам.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Как следует из приведенного определения, признание долга безнадежным происходит в силу наличия обстоятельств, предусмотренных данным пунктом, и никак не связано с тем, являлась ли соответствующая задолженность сомнительной в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Из приведенной нормы также не следует, что созданный резерв по сомнительным долгам должен быть использован на покрытие убытков только от тех безнадежных долгов, которые участвовали в формировании этого резерва в качестве сомнительных.

Таким образом, на основании изложенных положений Налогового кодекса следует сделать вывод, что налогоплательщик обязан списывать безнадежные долги, за счет резерва, созданного по сомнительным долгам, даже если такие долги не участвовали в формировании резерва по сомнительным долгам.

При этом следует обратить внимание на следующее.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Соответственно, налогоплательщик не вправе при наличии неиспользованного резерва по сомнительным долгам учесть безнадежный долг в составе внереализационных расходов, вне зависимости от того участвовала ли данная задолженность в формировании резерва по сомнительным долгам или нет.

Вывод:

Признание долга безнадежным происходит в силу наличия обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 266 НК РФ, и никак не связано с тем, являлась ли соответствующая задолженность сомнительной в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации ООО "X" обязан списывать любые долги, признаваемые безнадежными в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ за счет неиспользования резерва, созданного по сомнительным долгам, даже если такие долги не участвовали в формировании резерва по сомнительным долгам (в том числе долги в виде задолженности по пене за просрочку платежа, задолженности из договора уступки права требования и т.д.).

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.