Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.)

Коротко о новом

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-03-06/1/137

При получении муниципальным унитарным предприятием субвенции из бюджета муниципального образования для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, не применяется п. 2 ст. 251 НК РФ, позволяющий не учитывать в доходах целевые поступления, в том числе из бюджета.

Причина в том, что в данном случае предприятие не приобретает товары (работы, услуги), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а наоборот, само оказывает услуги. Поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. Предприятие не представляет отчет об использовании указанных средств.

Письмо Минфина РФ от 07.03.2008 N 03-03-06/1/159

Арендатор в течение периода аренды начисляет амортизацию по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то они единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ.

Сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения в составе выручки от реализации.

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-03-06/4/12

Налоговым кодексом не предусмотрено списание расходов, связанных с выбытием объекта амортизируемого имущества при прекращении у государственного унитарного предприятия права хозяйственного ведения на него, включая суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования.

В связи с прекращением права хозяйственного ведения и выбытием объектов из состава амортизируемого имущества государственное унитарное предприятие прекращает начисление амортизации по таким объектам в порядке, установленном п. 2 ст. 259 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120

Затраты в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, не учитываются в расходах.

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-03-06/1/154

Комиссионное вознаграждение и плата за обслуживание кредита (в частности, при открытии кредитной линии), стоимость которых выражена в процентном отношении, в целях налогообложения приравнивается к процентам, поэтому расходы в виде процентов по указанным платежам учитываются в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-03-06/2/22

Начисление процентов по кредитному договору прекращается после его расторжения по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора.

Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 N 03-03-06/1/181

Затраты на добровольное страхование ответственности по государственному контракту на поставку оборудования не включаются в расходы.

Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-03-06/1/136

Ценные бумаги, передаваемые при реорганизации организации в форме выделения по разделительному балансу, принимаются выделенной организацией к налоговому учету по стоимости, определяемой по данным налогового учета передающей стороны.

Данная передача ценных бумаг не приводит к возникновению дохода, учитываемого для целей налогообложения, как у получающей, так и у передающей стороны (п. 3 ст. 251 НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы в случае отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 "Перенос убытков на будущее" НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40

Рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД, а также в рамках общего режима налогообложения. Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за месяц.

В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Данный порядок распространяется на случай распределения организацией, применяющей разные режимы налогообложения, расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по кредитам банка.

Налог на имущество организаций

Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-05-05-01/15

Право на налоговую льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленные в перечне объектов, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

Земельный налог

Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10

Организация, имеющая на праве собственности земельный участок, расположенный в составе зоны сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, вправе применить ставку земельного налога, установленную в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, если в правоустанавливающем документе на такой земельный участок определен вид разрешенного использования, указывающий на использование участка в целях сельскохозяйственного производства, и уставная деятельность организации также связана с сельскохозяйственным производством.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 20.02.2008 N 03-11-04/2/41

Организация, выполняющая для государственного унитарного предприятия в рамках договора строительные работы, не является получателем бюджетных средств, а денежные средства, полученные ею на проведение строительных работ, не признаются бюджетным финансированием, поэтому в полном объеме включаются в налоговую базу.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2008 N 03-11-04/2/56

Стоимость нежилого помещения, переданного в собственность организации по решению арбитражного суда в качестве компенсации за помещения, находящиеся в здании, снесенном по постановлению Правительства Москвы в связи с реконструкцией жилого квартала, должна быть учтена в составе внереализационных доходов по рыночным ценам в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-11-04/3/95

Полученные с членов кооператива суммы пени за несвоевременную уплату годовых членских взносов, компенсационные выплаты, штрафы за невыходы на дежурства и субботники рассматриваются как возмещение понесенного организацией ущерба и являются внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина РФ от 20.03.2008 N 03-11-04/3/136

Обслуживание (уборку) частных жилых домов (коттеджей) можно отнести к бытовым услугам по коду Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)*(1) "Услуги по уборке квартир", а услуги по обслуживанию (уборке) земельных участков, прилегающих к частным жилым домам (коттеджам), - к бытовым услугам по коду ОКУН "Благоустройство придомовых территорий". Следовательно, данные виды предпринимательской деятельности могут подпадать под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2008 N 03-11-04/3/132

Изготовление и печатание визитных карточек на основании заключенного договора бытового подряда с физическими лицами, в том числе при предварительном заказе и оплате посредством использования компьютерной сети Интернет, может подпадать под обложение ЕНВД. Изготовление и печатание визитных карточек по заказам юридических лиц не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 20.03.2008 N 03-11-05/62

Если реализация товара (воды) по договору розничной купли-продажи производится на квартире или офисе покупателя, а не в объекте торговой сети, то в целях гл. 26.3 НК РФ данный вид предпринимательской деятельности относится к реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, поэтому указанная продажа товаров (воды) не подпадает под уплату ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 N 03-11-04/3/119

На уплату ЕНВД может быть переведена деятельность аптек и аптечных учреждений по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, но действующих только от своего имени.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2008 N 03-11-04/3/130

При исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов. При этом предельный размер площади торгового места гл. 26.3 НК РФ не установлен.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2008 N 03-11-04/3/143

Площадь зала обслуживания посетителей для целей исчисления ЕНВД включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Поэтому иные помещения, например кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения и т.д., в площадь зала обслуживания посетителей не включаются.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2008 N 03-11-05/64

Предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по оказанию услуг общественного питания для работников заказчика через буфет (вагончик-бытовку) с общей площадью помещения 14,4 кв. м с условием реализации в данном объекте общественного питания готовой продукции, приобретенной индивидуальным предпринимателем, может быть переведена на уплату ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 11.03.2008 N 03-11-04/3/117

Для целей гл. 26.3 НК РФ автозаправочные станции относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, поэтому сдача в аренду данного объекта подпадает под обложение ЕНВД с применением физического показателя базовой доходности "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Письмо Минфина РФ от 21.03.2008 N 03-11-05/67

Статьей 346.27 НК РФ не предусмотрено уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей при исчислении ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 19.03.2008 N 03-11-04/3/135

Если организация, арендующая здания, строения (или их части), сдает в субаренду индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам площади для размещения магазинов или кафе, имеющих торговые залы или залы обслуживания посетителей, то эта деятельность не подпадает под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 19.03.2008 N 03-11-04/3/131

Если стационарное торговое место на протяжении определенного периода не передается в аренду по причине ремонта или другим аналогичным причинам, то поправочный коэффициент К2 может быть скорректирован налогоплательщиком с учетом фактического периода осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду стационарного торгового места. Если торговые места на протяжении определенного периода не передаются в аренду по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов, то перерасчет базовой доходности в вышеуказанном порядке не осуществляется.

Письмо Минфина РФ от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111

Автотранспортные услуги по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями не подпадают под уплату ЕНВД.

Письмо ФНС РФ от 12.03.2008 N ШС-6-3/164@ "О направлении Письма Минфина России от 13.02.2008 N 03-11-02/19"

Разъяснено, что организация получает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения соответствующего уведомления.

Поэтому организация, поставленная на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, обязана перейти с уплаты ЕНВД на применение общего режима налогообложения с начала квартала, следующего за кварталом, в котором она получила уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-04-05-01/56

Сумма дохода, полученного от продажи (реализации) ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением, реализацией и хранением.

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры). В составе расходов может быть учтена стоимость услуг по оценке рыночной стоимости ценных бумаг на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).

Корректировка налоговой базы с учетом инфляции Налоговым кодексом не предусмотрена.

Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 N 03-04-05-01/70

Денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками до 01.01.2008 из средств областного бюджета на строительство или приобретение жилья, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

При исчислении суммы НДФЛ по доходам, полученным до этой даты, налогоплательщик мог получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С 01.01.2008 применяется п. 36 ст. 217 НК РФ, предусматривающий освобождение от налогообложения сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Имущественный налоговый вычет при этом не предоставляется.

Налоговое администрирование

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-02-07/1-84

Законодательством о налогах и сборах предусмотрена обязанность организации-налогоплательщика письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленных подразделений, в том числе и в случае, если она уже состоит на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, на которой создаются обособленные подразделения.

Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14

Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми плательщиками этого налога, в том числе организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.

Организация, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ независимо от того, что имущество этой организации не признается объектом налогообложения на основании ст. 374 НК РФ.

Письмо ФНС РФ от 14.02.2008 N ШС-6-3/102@ "Об уведомлении налогового органа о привлечении и использовании иностранных работников"

Работодатель или заказчик работ (услуг) обязан уведомлять налоговый орган по месту своего учета о привлечении и использовании работодателями иностранных работников при наступлении хотя бы одного из оснований, перечисленных в пп. 4 п. 8 ст. 18 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", но в отношении каждого из привлекаемых к осуществлению трудовой деятельности в РФ иностранных граждан независимо от того, в визовом или безвизовом порядке прибыли они в РФ.

Привлечение к осуществлению трудовой деятельности на территории РФ граждан Республики Беларусь осуществляется на общих основаниях без применения закрепленного в законодательстве РФ порядка привлечения и использования иностранной рабочей силы.

Аудиторская деятельность

Письмо Росстрахнадзора от 03.03.2008 N 1048/03-04 "О соблюдении аудиторами требований, установленных Федеральным законом N 119-ФЗ от 07.08.2001 "Об аудиторской деятельности"

С целью предотвращения неблагоприятных последствий аудируемому лицу рекомендовано на этапе заключения договора оказания аудиторских услуг, а также при получении от аудиторской организации (индивидуального аудитора) аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности обратить внимание на то, что аудитор, который должен подписывать аудиторское заключение, соблюдает требование Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в отношении ежегодного повышения квалификации.

Применение контрольно-кассовой техники

Письмо Минфина РФ от 21.03.2008 N 03-01-15/3-78

Если организация или индивидуальный предприниматель оказывают услуги населению по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, то они вправе использовать утвержденные Письмом Минфина РФ от 20.04.1995 N 16-00-30-33 формы бланков строгой отчетности БО-1, БО-3 для оформления денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой техники.

При этом нужно учесть, что Постановлением Правительства РФ от 27.08.2007 N 542 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники*(2), но не позднее 01.06.2008.

Так как транспортно-экспедиторские услуги исключены из ОКУН, денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с применением ККТ.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2008 N 03-01-15/3-77

Если торговое место предпринимателя представляет помещение, имеющее стены, крышу, дверь - металлическую ставню, которое обеспечивает показ товара и приспособлено для постоянного режима торговли, то нужно применять ККТ.

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.