Вопрос: Иностранная организация поставляет по импорту станки для российского предприятия. При реализации услуг иностранной фирмой на российской территории возникает обязанность уплаты НДС налоговым агентом. Российская организация - комиссионер - работает по поручению и за счет средств комитента. Контракт с иностранной фирмой заключается от имени комиссионера, но потребителем услуг является комитент. Учитывая изложенное, просим сообщить, какая из российских организаций является налоговым агентом? Из чьих средств НДС должен быть уплачен в бюджет? Какая организация имеет право принять уплаченный НДС к вычету? ("Московский бухгалтер", N 8, апрель 2008 г.)

Иностранная организация поставляет по импорту станки для российского предприятия. При реализации услуг иностранной фирмой на российской территории возникает обязанность уплаты НДС налоговым агентом (ст. 161 НК). Российская организация - комиссионер - работает по поручению и за счет средств комитента (российской организации). Контракт с иностранной фирмой заключается от имени комиссионера, но потребителем услуг является комитент. Учитывая изложенное, просим сообщить, какая из российских организаций (комитент или комиссионер) является налоговым агентом? Из чьих средств НДС должен быть уплачен в бюджет? Какая организация имеет право принять уплаченный НДС к вычету?

При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория России, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (ст. 161 НК).

В соответствии с пунктом 4 статьи 174 Кодекса в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, в случае заключения российской организацией, являющейся комиссионером по договору комиссии с российским комитентом, от своего лица, но за счет и по поручению комитента договора с иностранными лицами на оказание указанных услуг обязанности налогового агента по уплате НДС возлагаются на комиссионера, перечисляющего оплату за услуги иностранным лицам.

В отношении вычета НДС по вышеуказанным услугам необходимо учитывать следующее. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория нашей страны, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, подлежат вычету у покупателей. Но только в случае использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса (п. 3 ст. 171 НК).

При приобретении услуг на основании договора комиссии, предусматривающего приобретение услуг от имени комиссионера, но за счет и по поручению комитента, фактическим покупателем услуг является комитент. Поэтому суммы налога, уплаченные комиссионером при исполнении им обязанностей налогового агента, принимаются к вычету у комитента в случае использования им этих услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. При этом основанием принятия к вычету налога будут являться документы, подтверждающие уплату в бюджет сумм НДС, удержанных налоговым агентом, при условии перечисления этих сумм комитентом комиссионеру в составе средств на исполнение договора комиссии.

Вместе с тем необходимо учитывать, что на основании пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ 2 декабря 2000 г. N 914), в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. В том числе и при исполнении обязанностей налоговых агентов. В связи с этим организация, являющаяся комиссионером по договору комиссии и исполняющая обязанности налогового агента, при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо", указывая в строке 6 "Покупатель" этих счетов-фактур наименование своей организации. Далее комиссионер имеет право зарегистрировать такие счета-фактуры в Книге продаж без соответствующего отражения в Книге покупок.

Организация, являющаяся комитентом по вышеуказанному договору комиссии, регистрирует в Книге покупок счета-фактуры, выданные ей комиссионером, с должным отражением в них показателей счетов-фактур, выписанных комиссионером при приобретении услуг у иностранного лица.

А. Федотова,

аудитор

15 апреля 2008 г.

"Московский бухгалтер", N 8, апрель 2008 г.