Жизнь без метода ЛИФО (А.И. Матросова, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

Жизнь без метода ЛИФО

Одним из самых существенных изменений в порядке учета материально-производственных запасов в этом году стала отмена метода ЛИФО*(1). Использовавшим его компаниям теперь придется применять другой способ оценки. Какой же способ выбрать? Давайте разберемся в преимуществах и недостатках оставшихся методов учета.

Изменения, внесенные в бухгалтерский учет МПЗ, затронули ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(2), Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ*(3) и Методические указания по учету МПЗ*(4). С 2008 года в бухучете при отпуске в производство (реализации) матценностей нельзя применять метод ЛИФО.

Нововведение прежде всего нацелено на сближение российских и международных стандартов учета (из стандарта МСФО 2 данный метод исключен с 1 января 2005 г.). Считается, что метод ЛИФО искажает фактические затраты на производство и, как следствие, показатели отчетности, что невыгодно, например, для целей привлечения иностранных инвесторов.

Метод ЛИФО отменен только в бухгалтерском учете. В налоговом учете можно продолжать его использовать*(5). Удобство метода заключается в том, что можно законно минимизировать прибыль отчетного периода. Ведь чаще всего из-за инфляции цена более поздних поставок выше цены предыдущих.

Итак, теперь фирме придется выбирать из 3 оставшихся методов оценки МПЗ*(6):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Ваш выбор следует закрепить в учетной политике. Учтите, что по каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки*(7). Таким образом, у вас есть возможность по разным группам ценностей предусмотреть различные методы.

Какие же преимущества дает организации каждый из указанных методов?

Плюсы и минусы методов

Понятно, что метод оценки по себестоимости каждой единицы наиболее точен. Его необходимо применять при учете МПЗ, используемых фирмой в особом порядке (драгоценных металлов и камней, радиоактивных веществ и т.п.), а также запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга*(8). Удобен этот метод в учете эксклюзивных товаров, выполненных в единственном экземпляре или небольшой партией: ювелирных изделий, дизайнерской одежды, предметов интерьера, автомобилей. Могут использовать его и фирмы, у которых небольшая номенклатура ценностей и легко определить цену их приобретения. Два варианта расчета себестоимости единицы запаса приведены в методических указаниях*(9).

Метод оценки по средней себестоимости используют при широкой номенклатуре, когда в течение месяца приходит и выбывает большое количество однотипных МПЗ. Например, в розничной торговле.

При определении средней себестоимости может быть использована либо средневзвешенная, либо скользящая оценка запасов*(10).

В первом случае среднемесячную себестоимость определяют по формуле (см. ниже). Недостаток такой оценки в том, что среднюю себестоимость считают только на конец месяца.

Формула

                    /---------------------\ /---------------------------\

                    |Стоимость остатка МПЗ|+|Стоимость  поступивших  МПЗ|

                    |на начало месяца     | |в течение месяца           |

 /--------------\   \---------------------/ \---------------------------/

 |Среднемесячная| = ----------------------------------------------------

 |себестоимость |   /---------------------\ /---------------------------\

 \--------------/   |Количество МПЗ на на-|+|Количество поступивших  МПЗ|

                    |чало месяца          | |в течение месяца           |

                    \---------------------/ \---------------------------/

Во втором случае используют похожую формулу. Только в числителе и знаменателе в качестве второго слагаемого будет стоять "стоимость (количество) поступивших МПЗ за период с 1-го числа месяца до момента списания данного МПЗ". По себестоимости, рассчитанной в скользящей оценке, МПЗ нужно списывать вплоть до поступления следующей партии. Затем делают новый расчет.

Метод оценки ФИФО удобен в применении при списании больших объемов МПЗ, например, в производстве, торговле. Оценка способом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца в последовательности их приобретения (поступления). При этом способе, так же как и при предыдущем, возможно применение средневзвешенной или скользящей оценки*(11).

Обратите внимание: переоценку МПЗ, отпущенных в производство в 2007 году методом ЛИФО, производить не нужно. Такого же мнения в устных комментариях придерживаются и специалисты Минфина России.

Учетная политика и корректировка отчетности

В учетной политике на 2008 год следует указать:

метод учета МПЗ для целей бухгалтерского учета (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО);

метод учета МПЗ для целей налогообложения прибыли (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО). Здесь придется выбрать, что важнее: налоговая экономия или трудоемкость. Понятно, что для сближения учетов лучше использовать одинаковые методы. Если же вы продолжаете использовать ЛИФО в налоговом учете, неизбежно возникнут разницы, учитывать которые придется в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"*(12);

вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов (средневзвешенная, скользящая);

если вы решили применять скользящую оценку, обоснуйте такой выбор.

В пояснительной записке, которую необходимо сдать вместе с бухгалтерской отчетностью за 2007 год, обязательно укажите, что с нового года изменяется метод учета МПЗ*(13). Учтите, что в бухотчетность за 2008 год придется вносить корректировки в графах "за прошлые налоговые периоды"*(14). При этом какие-либо проводки в связи с этими корректировками делать не нужно.

Сравнительная таблица методов оценки МПЗ
при списании в производство (реализации)

Метод оценки МПЗ	По себестоимо- сти единицы	По средней себестоимости		ФИФО
Характеристики метода		Средневзвешен- ная	Скользящая	Средневзвешенная	Скользящая
Простота/слож- ность расчета	точная оценка, простой расчет	простой расчет	трудоемкий расчет	простой расчет	трудоемкий рас- чет
Когда удобно использовать	- при оценке дорогостоящих МПЗ, эксклюзив- ных товаров; - если у фирмы небольшое коли- чество операций	- при широкой номенклатуре; - при значите- льных колебани- ях закупочных цен; - если фирма списывает изра- сходованные МПЗ по окончании месяца	- при широкой но- менклатуре; - при значитель- ных колебаниях закупочных цен; - если фирма спи- сывает израсходо- ванные МПЗ неско- лько раз в месяц	- при широкой но- менклатуре; - если МПЗ выбы- вают в той же по- следовательности, что и приобрета- ются; - если фирма спи- сывает израсходо- ванные МПЗ по окончании месяца	- при широкой номенклатуре; - если МПЗ вы- бывают в той же последователь- ности, что и приобретаются; - если фирма списывает изра- сходованные МПЗ несколько раз в месяц
Когда лучше не использовать	- в розничной, мелкооптовой торговле при большом ассор- тименте; - если у фирмы большой объем операций	- если возника- ет необходи- мость опреде- лять среднюю стоимость в те- чение месяца; - при оценке МПЗ, используе- мых в особом порядке; - при оценке МПЗ, которые не могут обычным образом заме- нять друг друга	- при оценке МПЗ, используемых в особом порядке (драгметаллы, ра- диоактивные веще- ства и т.п.); - при оценке МПЗ, которые не могут обычным образом заменять друг друга	- если возникает необходимость определять сред- нюю стоимость в течение месяца; - при оценке МПЗ, используемых в особом порядке; - при оценке МПЗ, которые не могут обычным образом заменять друг друга	- при оценке МПЗ, используе- мых в особом порядке (драг- металлы, радио- активные веще- ства и т.п.); - при оценке МПЗ, которые не могут обычным образом заме- нять друг друга
Как применение метода влияет на финансовые показатели	- дает точную оценку списан- ных МПЗ; - не искажает финансовых по- казателей	- искажает реальную себестоимость списанных товаров; - усредняет финансовые показатели		- не искажает показателей балан- са, если МПЗ выбывают в той же последовательности, что и приоб- ретаются; - завышает финансовый результат, если закупочные цены растут; - занижает финансовый результат, если закупочные цены снижаются

А.И. Матросова,

главный бухгалтер

Е.В. Мельникова,

служба Правового консалтинга компании "Гарант", аудитор

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н

*(2) утв. приказом Минфина России от 09.10.2001 N 44н

*(3) утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(4) утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

*(5) п. 8 ст. 254 НК РФ

*(6) п. 16 ПБУ 5/01; п. 73 Методических указаний по учету МПЗ

*(7) п. 21 ПБУ 5/01

*(8) п. 17 ПБУ 5/01; п. 74 Методических указаний по учету МПЗ

*(9) п. 74 Методических указаний по учету МПЗ

*(10) п. 78 Методических указаний по учету МПЗ

*(11) п. 78 Методических указаний по учету МПЗ

*(12) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

*(13) п. 23 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н

*(14) пп. 20, 21 ПБУ 1/98