ПБУ 7 и 8: разберемся с поправками (Е.М. Тимукина, Н.В. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

ПБУ 7 и 8: разберемся с поправками

Положения по бухгалтерскому учету 7/98 "События после отчетной даты" и 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" во многом связаны с подготовкой бухгалтерской отчетности. Некоторые из изменений, которые недавно внесли в тексты этих документов представители главного финансового ведомства, бухгалтерам придется учесть уже при формировании отчета за 2007 год.

Корректировки в положение "События после отчетной даты"*(1) исправили противоречия в тексте, которые были допущены еще в первоначальной редакции*(2). В стандарте "Условные факты хозяйственной деятельности"*(3) чиновники уточнили порядок учета резервов, отчисления в которые не признают в налоговом учете*(4). Кроме того, в бухучете появился алгоритм дисконтирования стоимости резерва. Рассмотрим все изменения подробнее.

Важные даты расставили по местам

Завершение финансового года не влечет за собой автоматического окончания всех хозяйственных операций в компании. Некоторые события, которые начались в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут влиять на достоверность бухгалтерской отчетности. А потому иногда они имеют значение для хозяйственной деятельности фирмы. Без информации о событиях после отчетной даты экономические решения, которые принимают пользователи бухотчетности, вполне могут оказаться не только не полными, но и ошибочными.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности таких событий и их последствий регулирует ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". В этот стандарт представители Минфина России внесли технические поправки. Обратите внимание: руководствоваться новой редакцией данного положения нужно уже при подготовке отчетности за 2007 год.

Итак, об изменениях. Существенность события компании теперь будут определять, опираясь не на "положения нормативных актов по бухгалтерскому учету", а на "общие требования к бухгалтерской отчетности". То есть отныне существенность событий после отчетной даты фирма определяет самостоятельно, а не на основании нормативных актов.

Кроме того, в обновленной версии ПБУ 7/98 скорректирован момент, когда компания должна отразить события после отчетной даты заключительными оборотами отчетного периода в синтетическом и аналитическом учете. Сделать это нужно не "до утверждения", а "до даты подписания" годовой бухгалтерской отчетности. Дело в том, что прежняя редакция пункта 9 ПБУ 7/98 противоречила пункту 3 данного положения.

ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н

"..."

3. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, "..." который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В свою очередь, пункт 9 положения требовал отражать такие события до дня утверждения бухгалтерской отчетности, который фактически может наступить позже даты подписания. Это объясняется тем, что крайний срок подписания годовой бухотчетности - 90 дней со дня окончания отчетного года*(5). Например, отчитаться за 2007 год надо не позднее 31 марта 2008 года. Между тем для утверждения годовой бухгалтерской отчетности, например, общества с ограниченной ответственностью установлен иной крайний срок - не позднее 4 месяцев со дня окончания финансового года*(6). То есть за 2007 год - не позднее 30 апреля 2008 года. В результате могла возникнуть такая ситуация: в налоговую инспекцию сдана одна отчетность, а собранию акционеров или участников представлена совершенно другая - с учетом событий, которые произошли после сдачи отчета налоговикам. Теперь такая ситуация исключена.

Информация нынче в цене!

Самая значительная поправка в тексте ПБУ 7/98 - это появление нового пункта 12. Он устанавливает порядок информирования пользователей об изменениях в отчетности. Если в период между датами подписания и утверждения отчетности произошли какие-либо события ("которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации"), то в отчетности их отражать не надо. Однако сообщить об этих фактах пользователям, которым была представлена годовая бухгалтерская отчетность (акционерам, учредителям, налоговой инспекции и др.), необходимо. Между тем понятие "существенное влияние" в ПБУ 7/98 не раскрыто. Значит, компании следует самостоятельно определить важность событий. И уже исходя из этого нужно сделать вывод о том, стоит ли информировать заинтересованных лиц о произошедшем.

Условные события потеряли оценку

Формирование и раскрытие в бухгалтерской отчетности сведений о тех событиях, которые завершатся в будущих отчетных периодах, регулирует ПБУ 8/01. Такие события называются условными фактами хозяйственной деятельности. Условность, неопределенность этих событий связана с тем, что фирма, как правило, не может контролировать возможность их возникновения. Очевидный пример - незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства.

Условность событий фирма определяет самостоятельно. В приложении к ПБУ 8/01 приведен примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод фирмы в связи с условным фактом. Ее считают очень высокой, если о наступлении будущего события можно утверждать с достаточной определенностью (количественная оценка - 95-100%). Высокую оценку дают, если будущее событие, скорее всего, наступит (количественная оценка - 50-95%). Средняя вероятность наступления события существует тогда, когда событие в равной степени может наступить, а может и нет (количественная оценка - 5-50%). Малая вероятность - если событие, скорее, не наступит (количественная оценка - 0-5%).

И вот тут надо учитывать изменения в тексте стандарта. В версии ПБУ, которая действовала до 2008 года, нормы распространялись только на те события, которые имели высокую или очень высокую оценку. Однако теперь этот абзац исключили из положения. Значит, вне зависимости от оценки вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод фирмы в связи с условным фактом о нем надо заявить в отчетности.

Обратите внимание: руководствоваться новой редакцией ПБУ 8/01 нужно только начиная с периода подготовки отчетности за 2008 год*(7).

Операции с резервами

Первоначально в ПБУ 8/01 было сказано, что порядок расчета и отражения в бухучете и отчетности налоговых последствий создания и списания "условных" резервов будет устанавливать отдельное положение по бухучету*(8). Между тем в налоговом учете отчисления в подобные резервы в полном объеме не признают расходом. В бухгалтерском учете надо отражать сумму отложенных налоговых активов, рассчитанную по всей сумме отчислений в такой резерв. В связи с этим отпала всякая необходимость разрабатывать новый стандарт. В итоге "перспективный" пункт был исключен из ПБУ 8/01.

Вернемся к резервам по условным фактам. Их создают при формировании годовой бухгалтерской отчетности, то есть по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют резервы, связанные с гарантийными обязательствами организации по проданной продукции. В них фирма может отчислять средства ежемесячно - для равномерного включения расходов в затраты на производство.

Помимо правил создания и списания резервов по условным фактам хозяйственной деятельности, теперь в ПБУ появились условия дисконтирования резерва. Это нужно, в частности, когда фирма предполагает существенное изменение покупательной способности российской валюты в будущие отчетные периоды. Ставки и способы дисконтирования резервов компания определяет самостоятельно с учетом условий, существующих на финансовом рынке, и других факторов. Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признают в составе прочих расходов компании.

Все примененные ставки и способы дисконтирования фирма должна раскрыть дополнительно в пояснительной записке к отчетности. Причем по каждому резерву надо дать обоснование, почему именно такие ставки и способ дисконтирования использовала компания.

Е.М. Тимукина,

эксперт службы Правового консалтинга компании "Гарант",

Н.В. Горшенина,

эксперт журнала

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н

*(2) приказ Минфина России от 20.12.2007 N 143н

*(3) ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н

*(4) приказ Минфина России от 20.11.2007 N 144н

*(5) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ

*(6) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ

*(7) п. 2 приказа Минфина России от 20.11.2007 N 144н

*(8) п. 12 ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н (в редакции до 2008 г.)