Налоговая инспекция... ...требует различные уведомления (Т.В. Макарова, М.И. Мельникова, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

Налоговая инспекция...
...требует различные уведомления

Существует множество ситуаций, когда фирма должна сообщить в налоговую инспекцию о произошедших в ее работе изменениях. От количества форм, которые нужно подать в инспекцию, и разнообразия сроков их представления порой голова идет кругом. Давайте же разберемся, в каких случаях действительно необходимо уведомлять вашу налоговую. Тем более что инспекторы иногда требуют документы в непредусмотренных законодательством случаях.

Несмотря на кажущуюся простоту вопроса об открытии и закрытии счетов, у бухгалтера нередко возникают сомнения, нужно ли уведомлять налоговую инспекцию в таких случаях. И если с расчетными счетами все более или менее понятно, то как быть при открытии депозитных, ссудных, аккредитивных счетов? В Налоговом кодексе сказано, что фирма обязана сообщать в свою инспекцию об открытии и закрытии счетов, в том числе лицевых*(1). Сделать это надо в течение 7 дней с момента открытия или закрытия счета.

При буквальном толковании нормы об уведомлении инспекции вывод получается отнюдь не в пользу бухгалтера. Компания обязана уведомить налоговую обо всех счетах, которые она открывает или закрывает. Однако для целей Налогового кодекса счетами признают расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Причем на эти счета происходит зачисление средств, и фирма может расходовать деньги со счета*(2).

Гражданский кодекс Российской Федерации

Статья 845

1. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

На основании договора банковского счета открывают расчетные, накопительные рублевые и валютные счета. Значит, об их открытии, а также закрытии необходимо уведомить налоговую инспекцию. Однако тут есть оговорка. При открытии накопительного валютного счета банк автоматически открывает транзитный валютный счет. Вот о нем уведомлять инспекцию не надо.

Ответственность за несвоевременное уведомление инспекции об открытии или закрытии счетов предусмотрена Налоговым кодексом *(3). За такое нарушение фирму накажут штрафом в размере 5000 рублей. Плюс за непредоставление в инспекцию сведений, которые по Кодексу компания обязана передать налоговикам, ей грозит еще один штраф. В размере 50 рублей за каждый непредставленный документ*(4).

Теперь поговорим о ссудных счетах. Их фирма открывает на основании кредитного договора*(5). Значит, эти счета не подпадают под действие статьи 11 Налогового кодекса. Сообщать об их открытии в инспекцию компания не обязана. Это подтверждают и сами представители главного налогового ведомства*(6). По их мнению, ссудный счет не предназначен для расчетных операций. Он является для банка внутренним инструментом учета расходования и возврата кредитных средств, то есть записи этого счета отражают состояние задолженности по кредитным договорам банка. Фирма, получившая кредит, не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета, поскольку они на данном счете не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента.

С депозитными счетами ситуация аналогична той, которая сложилась со ссудными счетами. Депозиты фирма открывает в банке на основании договора банковского вклада*(7), а не банковского счета. Значит, уведомлять инспекцию об открытии депозитных счетов не надо. Косвенно подтверждает это и письмо Минфина России*(8), в котором финансисты освободили банки от обязанности информировать налоговиков об открытии депозитов.

Аккредитивные счета имеют несколько иную природу по сравнению со всеми остальными счетами. Аккредитив, по сути, форма безналичных расчетов*(9). Его открывают на основании договора поставки в том случае, если это предусмотрено данным договором. Кроме того, аккредитивный счет никак нельзя назвать расчетным счетом. Это вспомогательный банковский счет. На нем невозможно накопление средств или их расходование*(10).

Что касается уведомления инспекции об открытии или закрытии счетов в зарубежных банках, то компании обязаны информировать налоговиков. Сделать это надо не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета или вклада*(11).

Когда уведомить о подразделении?

Поговорим теперь об обособленных подразделениях фирмы. Сведения о филиалах и представительствах компании должны содержаться в уставе общества*(12). Таким образом, если организация принимает решение о создании филиала, то это влечет за собой внесение изменений в учредительные документы и их соответствующую регистрацию.

Налоговый кодекс безоговорочно требует уведомлять налоговую инспекцию об открытии обособленных подразделений. Согласно ему фирма обязана сообщать "обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации". Уведомить инспекцию компания должна в течение месяца с момента его создания*(13).

Это значит, что в отношении любых обособленных подразделений действует единый порядок уведомления. Нет исключений в том числе и для подразделений, создание которых не влечет за собой постановку на учет в инспекции. Напомним, что от данной процедуры головная фирма освобождена, если уже состоит на учете в налоговой по месту нахождения создаваемого подразделения*(14).

Уведомлять инспекцию нужно о создании как филиала, так и подразделения, не являющегося филиалом. Ведь в данном вопросе Налоговый кодекс не разграничивает эти понятия. А значит, форма и сроки уведомления в обоих случаях будут одинаковыми.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Если созданное подразделение признано обособленным по правилам Налогового кодекса, то фирма обязана сообщить о нем в инспекцию. Однако бывают случаи, когда уведомление не потребуется. Ведь в Кодексе содержится следующее определение обособленного подразделения.

Итак, один из критериев обособленного подразделения - наличие оборудованных и созданных на срок более месяца рабочих мест. При этом в Кодексе не сказано, сколько таких мест должно быть оборудовано в подразделении, чтобы оно считалось обособленным. Судьи считают, что не меньше двух.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 11

2. "..."

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2002 г. N А26-6342/01-02-12/178

По мнению суда, в целях налогового контроля и учета налогоплательщиков наличие обособленного подразделения, по месту которого осуществляется постановка на налоговый учет, должно определяться присутствием 2 и более стационарных рабочих мест.

Получается, что, приняв на работу в подразделение только одного сотрудника, уведомлять налоговую не нужно.

Кстати, сообщать инспекции нужно не только о создании, но и о ликвидации обособленного подразделения. В этом случае действуют те же правила. То есть в течение месяца с момента закрытия подразделения об этом уведомляют налоговую инспекцию по месту нахождения головной компании.

Подробную таблицу о том, в каких случаях, по каким формам и в какие сроки уведомлять налоговую инспекцию, вы найдете в следующем номере нашего журнала.

Если сменился главбух

Уведомление налоговых органов при смене главного бухгалтера (его фамилии, паспортных данных) законом о регистрации не предусмотрено. Ведь сведения о главбухе в ЕГРЮЛ не содержатся. Однако, если инспекция при принятии документов от фирмы, в том числе отчетности, потребовала принести документ, подтверждающий назначение главного бухгалтера на должность, то лучше не спорить с инспекторами и представить им такой документ.

Подробнее об этом - на стр. 54 журнала.

Т.В. Макарова,

аудитор

М.И. Мельникова,

налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 23 НК РФ

*(2) ст. 11 НК РФ

*(3) ст. 118 НК РФ

*(4) ст. 126 НК РФ

*(5) ст. 819 ГК РФ

*(6) письмо Минфина России от 09.11.2005 N 03-02-07/1-295

*(7) ст. 834 ГК РФ

*(8) письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-02-07/1-155

*(9) ст. 862 ГК РФ

*(10) письмо Банка России от 04.11.2002 N 08-31-1/3922

*(11) письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-09/777@

*(12) п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 6 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

*(13) подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ

*(14) п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5