Вопрос: Фирма с момента создания применяла "упрощенку". В период действия приобретала основные средства и принимала их стоимость в расходы. С нового года мы перешли на общий режим и продали основное средство до того, как истек 3-летний срок его эксплуатации. При этом пересчитали базу по единому налогу за весь период использования объекта. С какой суммы надо уплачивать налог на прибыль и НДС, с наценками или со всей продажной стоимости основного средства? ("Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

Фирма с момента создания применяла "упрощенку". В период действия приобретала основные средства и принимала их стоимость в расходы. С нового года мы перешли на общий режим и продали основное средство до того, как истек 3-летний срок его эксплуатации. При этом пересчитали базу по единому налогу за весь период использования объекта. С какой суммы надо уплачивать налог на прибыль и НДС, с наценками или со всей продажной стоимости основного средства?

Вам не надо было пересчитывать налоговую базу по единому "упрощенному" налогу при реализации основного средства. Налоговый кодекс требует корректировать остаточную стоимость проданного основного средства при условии, что объект продает фирма на "упрощенке", и только в 2 случаях. Во-первых, если затраты на приобретение данных объектов не были перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения. Во-вторых, если стоимость приобретенных объектов не полностью учтена в расходах*(1).

Ваша фирма продает основное средство после перехода на общий режим. В таком случае базы по налогу на прибыль и НДС рассчитывают по правилам глав 25 и 21 Налогового кодекса. Порядок определения остаточной стоимости основных средств при переходе с "упрощенки" в данном случае не применяем. Компания изменила налоговый режим по окончании налогового периода. Значит, затраты на приобретение основных средств полностью перенесены на расходы. Выходит, налоговая остаточная стоимость этих объектов на общем режиме будет равна нулю.

Порядок учета операций по реализации объектов основных средств установлен Налоговым кодексом *(2). При расчете налога на прибыль доходом от реализации признают выручку от продажи объекта основных средств*(3).

При реализации амортизируемого имущества компания уменьшает выручку от продажи на остаточную стоимость объектов основных средств*(4). Однако, как мы уже определили, остаточная стоимость имущества равна нулю. Значит, всю сумму выручки от реализации основных средств надо включить в состав доходов при расчете базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет основных средств, который ведут "упрощенцы", ничем не отличается от учета этой категории активов у компаний на общем режиме*(5). То есть в данном случае будут действовать общие правила расчета стоимости имущества. В частности, стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению за исключением определенных случаев. Это достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов*(6). Изменение первоначальной стоимости основных средств, например, в зависимости от того, для каких операций, облагаемых или не облагаемых НДС, используют имущество, не предусмотрено.

В бухгалтерском учете, если объект основных средств списывают в результате его продажи, выручку принимают к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре*(7).

Теперь что касается НДС.

Приобретая основные средства, вы учитывали сумму уплаченного НДС в стоимости объектов. Ведь на тот момент ваша фирма применяла упрощенную систему налогообложения. Иными словами, компания не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость*(8). При реализации имущества, в стоимости которого учтен уплаченный НДС, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость определяют так. Рассчитывают разницу между ценой продаваемого имущества с учетом НДС и стоимостью этого объекта, включая налог на добавленную стоимость (остаточной стоимостью с учетом переоценок)*(9).

Однако в нашем случае, как уже отмечалось, остаточная стоимость равна нулю. Таким образом налоговая база по НДС будет равна стоимости, по которой реализовано основное средство.

А. Арзамасцев,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 марта 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(2) ст. 268 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 249 НК РФ

*(4) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

*(5) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ

*(6) п. 14 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

*(7) п. 30 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

*(8) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ

*(9) п. 3 ст. 154 НК РФ