Вопрос: В декабре 2007 года ООО "Торговый дом "А" (цедент) заключило договор уступки права требования (цессии) с ООО "Б" (цессионарий) на сумму долга 500 000 рублей и на сумму покупной стоимости 165 000 рублей. ООО "Б" в декабре 2007 по данному договору перечислило ООО "Торговый дом "А" 165 000 рублей. Сумма долга новому кредитору от должника будет возвращаться ежемесячными суммами 47 250 рублей в течение 2008 года. Эта операция подпадает под налогообложение НДС и налогом на прибыль. Однако в какой момент у цессионария (ООО "Б") возникает обязанность на числить эти налоги? Как рассчитать их суммы? ("Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

В декабре 2007 года ООО "Торговый дом "А" (цедент) заключило договор уступки права требования (цессии) с ООО "Б" (цессионарий) на сумму долга 500 000 рублей и на сумму покупной стоимости 165 000 рублей. ООО "Б" в декабре 2007 по данному договору перечислило ООО "Торговый дом "А" 165 000 рублей. Сумма долга новому кредитору от должника будет возвращаться ежемесячными суммами 47 250 рублей в течение 2008 года. Эта операция подпадает под налогообложение НДС и налогом на прибыль. Однако в какой момент у цессионария (ООО "Б") возникает обязанность начислить эти налоги? Как рассчитать их суммы?

Сначала о налоге на прибыль. В данном случае ООО "Б" не уступает приобретенное право требования долга третьему лицу. Компания предъявляет должнику требование к оплате. А такую операцию рассматривают как реализацию финансовых услуг*(1).

Доход от реализации финансовой услуги определяют как стоимость имущества, которое причитается компании при прекращении обязательства. При расчете налоговой базы полученный доход уменьшают на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга и иные затраты, непосредственно связанные с цессией*(2).

При реализации новым кредитором полученного права требования долга дату возникновения дохода определяют как день исполнения должником данного требования*(3). Вместе с этим в Налоговом кодексе нет определения понятия "исполнение обязательств". Поэтому обратимся к нормам гражданского права. Под исполнением обязательства понимают обязанность одного лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, в частности: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия. Кредитор, в свою очередь, имеет право требовать от должника исполнения его обязанности*(4).

В нашем случае ООО "Б" (новый кредитор) получило денежное требование, которое должник будет исполнять в течение нескольких налоговых периодов. При этом график погашения долгового обязательства частями следует рассматривать как существенное условие самого обязательства. Значит, доход от реализации права требования кредитор будет признавать также частями на дату погашения в размере перечисленной суммы в данном отчетном (налоговом) периоде.

В налоговом учете расходы на приобретение права требования признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором учтен доход от его реализации*(5). Если по условиям договора фирма получает доход в течение более чем одного отчетного периода, но при этом не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяют самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов*(6).

При этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде расходы признают в сумме, пропорциональной части обязательства, погашенной должником в данном отчетном (налоговом) периоде.

Теперь что касается НДС. Новый кредитор (цессионарий) определяет налоговую базу по НДС как сумму превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении данного обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования*(7).

У цессионария может не возникать объекта налогообложения НДС. Но только в случае, если приобретенное денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС*(8).

Моментом определения базы по налогу на добавленную стоимость считают день прекращения такого обязательства*(9).

В рассматриваемой ситуации прекращение обязательства должником будет происходить частями. По аналогии с налогом на прибыль, базу по НДС тогда определяют в момент частичного погашения должником обязательств. Она будет равна разнице между полученными доходами и расходами на приобретение указанного требования. Налогообложение производят по расчетной ставке*(10), то есть ставка будет - 18%/118% или 10%/110%.

М. Гузева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 марта 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 3 ст. 279 НК РФ

*(2) письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/116

*(3) п. 5 ст. 271 НК РФ

*(4) ст. 307 ГК РФ

*(5) п. 3 ст. 279 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 272 НК РФ

*(7) п. 2 ст. 155 НК РФ

*(8) письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58

*(9) п. 8 ст. 167 НК РФ

*(10) п. 4 ст. 164 НК РФ