Вопрос: ЗАО "Заря" выращивает зерновые культуры. Для посева используется часть самостоятельно выращенного зерна. Следует ли при расчете ЕСХН уменьшать учитываемые материальные расходы на сумму расходов, приходящихся на остаток зерна на складе на конец налогового периода? ("Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2008 г.)

ЗАО "Заря" выращивает зерновые культуры. Для посева используется часть самостоятельно выращенного зерна. Следует ли при расчете ЕСХН уменьшать учитываемые материальные расходы на сумму расходов, приходящихся на остаток зерна на складе на конец налогового периода?

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, при расчете налоговой базы могут уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов. К материальным, в частности, относятся расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Данные расходы признаются в соответствии со статьей 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль. В пункте 5 статьи 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

При исчислении ЕСХН расходы учитываются после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Значит, если организация для выращивания зерновых культур использует семена собственного производства, стоимость семян, учитываемая при налогообложении, определяется исходя из фактических расходов на их производство. То есть положения статьи 254 Налогового кодекса, касающиеся уменьшения материальных расходов на стоимость остатков МПЗ, не использованных в производстве на конец месяца, плательщики ЕСХН не применяют.

В.В. Горбунова,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 апреля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2008 г.