Комментарий к письму Минфина РФ от 24 марта 2008 г. N 03-11-05/68 (Е.Н. Зыбина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 24 марта 2008 г. N 03-11-05/68

В настоящее время широко распространена система продажи товаров в кредит. Естественно, возникает вопрос, какими налогами облагать данную деятельность.

Применение ЕНВД в условиях кредитования

Финансисты разъяснили, что продажа товаров в кредит облагается единым налогом на вмененный доход при соблюдении следующих условий:

- площадь торгового зала не превышает 150 кв. м;

- товар приобретается физическими лицами или организациями для личного использования, а не для дальнейшей перепродажи;

- на территории округа, где расположен магазин, местными органами исполнительной власти введен ЕНВД по данному виду деятельности.

Торговля товарами в кредит может осуществляться двумя способами:

- магазин предоставляет товары покупателю с отсрочкой или рассрочкой платежа;

- банк предоставляет кредит на покупку товара.

Напомним, что до 01.01.2006 года розничная торговля подразумевала оплату только наличными, либо с использованием платежных карт, и доходы от продажи товаров в кредит не подпадали под обложение единым налогом на вмененный доход (письма Минфина от 11.05.2004 N 04-05-12/26, от 21.12.2004 N 03-06-05-05/42). Однако Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ было уточнено понятие розничной торговли. Таким образом, к розничной торговле, с 1 января 2006 года, относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, независимо от категории покупателей (физические или юридические лица).

Обратите внимание: при продаже в кредит подакцизных товаров (легковые автомобили, грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт) "вмененка" не применяется.

Если магазин предоставляет рассрочку

Если магазин осуществляет продажу товаров в кредит без участия банка, то делается это в рамках договора купли-продажи, и никаких отдельных договоров займа при этом не заключается.

В договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно указывается, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю, а в договоре с рассрочкой платежа - цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.

В пользу оформления кредита без участия банка можно привести следующие доводы:

- простота оформления;

- не придется выплачивать вознаграждение банку.

Обратите внимание: в соответствии с пунктом 5 статьи 24 Закона РФ от 07.02.97 N 2300-1 при возвращении покупателем товара ненадлежащего качества, продавец должен возместить ему не только сумму кредита, погашенную покупателем до момента возврата такого товара, но и уплаченные проценты.

Товар в кредит при участии банка

При реализации товара в кредит с привлечением банка, как правило, оформляют следующие договора:

- розничной купли-продажи между продавцом и покупателем;

- между банком и покупателем на оформление кредита;

- между магазином и банком об организации безналичных расчетов при обслуживании физических лиц.

Естественно, большинство магазинов предпочитают работать с тем банком, в котором у них открыт расчетный счет. Если же для предоставления кредита покупателям выбрано другое кредитное учреждение, то предварительно с ним необходимо заключить договор об организации безналичных расчетов. Для этого потребуется представить банку те же документы, что и при открытии банковского счета. Чаще всего кредитные договоры с покупателями оформляет представитель банка, реже - сотрудник магазина.

При оформлении кредита банки обычно взимают плату с клиента за открытие и ведение операций по ссудному счету, а также берут комиссию с магазина за расчетно-кассовое обслуживание. При этом банки обязаны информировать заемщика о полной, достоверной, однозначно понимаемой и исчерпывающей информации об условиях кредита.

Другой вопрос, рассмотренный в опубликованном письме Минфина, касается вознаграждения, которое выплачивает банк магазину за предоставление покупателю информационных услуг. Финансисты указали на то, что доходы магазина в виде указанного вознаграждения облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения или по упрощенной системе. Это означает, что магазину придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Е.Н. Зыбина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.