Комментарий к письму Минфина РФ от 21 марта 2008 г. N 03-11-04/2/56 (А.В. Захожий, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 марта 2008 г. N 03-11-04/2/56

Здание, в котором находилось помещение фирмы, снесли по решению правительства г. Москвы. Решением суда была выделена аналогичная площадь. Пострадавший применяет УСН. Вопрос: как учесть полученную собственность и как при этом уплатить единый налог?

Компенсация по суду тоже доход

Финансисты сделали вывод, что компенсация - один из видов безвозмездной передачи имущества, образующий внереализационный доход. Основание - правила статьи 250 Налогового кодекса. Еще они напомнили, что при общем режиме налогообложения и при упрощенном действует один и тот же порядок определения доходов. Перечислены требования нормативных документов, в соответствии с которыми может быть определена цена полученного имущества. Обращено внимание, что она должна быть рыночной.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость (п. 10. ПБУ 6/01). Документ обязателен для применения "упрощенцами": в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете субъекты малого предпринимательства ведут бухучет основных средств.

В налоговом учете правила определения цены прописаны в статье 40 Налогового кодекса. Следуя им, оценивать безвозмездно полученное имущество следует исходя из рыночных цен.

Рынок и цены

Пока не доказано обратное, цена, указанная сторонами в договоре, и есть рыночная.

Налоговые органы могут проверять ценообразование и доказывать "обратное". Но только при контроле за полнотой исчисления и уплаты налогов и только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 кодекса.

Поскольку ошибки чреваты неприятностями, плательщики налогов, оказавшиеся в похожей ситуации, интересуются: как именно оценить имущество, чтобы не попасть под подозрение?

Как считают цены

Усомнившись в достоверности расчета, инспекторы выполняют его самостоятельно. Если расхождения превышают 20 процентов, конфликт из-за занижения доходов обеспечен. Однако при использовании одних и тех же методов расчета избежать разногласий будет легче.

Порядок расчета рыночных цен, предписанный инспекциям ФНС, насчитывает три метода, применяемых последовательно и закрепленных в той же 40-й статье (п. 10, 11):

- информационный метод;

- метод цены последующей реализации;

- затратный метод.

Первый предполагает использование открытой информации о ценах на данный товар.

Второй применяется при невозможности использования первого, из-за отсутствия или недостаточности сопоставимой информации. Рыночная цена товара определяется как цена возможной перепродажи за вычетом коммерческих расходов (без учета стоимости приобретения), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Если нельзя использовать первый и второй методы, применяют третий. Он определяет рыночную цену как сумму обычных в подобных случаях прямых и косвенных затрат на приобретение и реализацию, затрат на транспортировку, хранение, страхование и т.д. Плюс типичная для данного вида деятельности надбавка.

Методики должны применяться последовательно, начиная с первой как наиболее достоверной. Сведения о ценах на коммерческую недвижимость открыты: фирмы, ее реализующие, распространяют информацию. Поэтому провести небольшое исследование по предложениям в данном регионе (или районе - если речь идет о недвижимости в крупных городах) и достоверно определить рыночную цену несложно. При продаже государственного или муниципального имущества издаются акты, содержащие нужную информацию.

Финансисты допускают использование услуг независимого оценщика. УФНС России по г. Москве о привлечении экспертов тоже высказалось положительно (письмо от 20.08.2007 N 20-05/078880.1). Ведь в налоговых спорах ФНС прибегает к их услугам (постановление ФАС Московского округа от 25.01.2008 N КА-А40/11223-07, ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-795/08-С3).

Как быть плательщику налога

В выборе способа определения цены компанию практически никто и ничто не ограничивает. Инспекторов же суд не поддержит, если найдет в их действиях отступление от требований законодательства о налогах (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А58-9474/06-Ф02-9658/07). Тем не менее "для надежности" рекомендуем использовать именно информационный метод и задокументировать выполненные при этом исследования, в том числе отчеты внешних экспертов.

Пример

Торговая фирма, применяющая упрощенный спецрежим ("доходы минус расходы"), в мае 2007 года получила в собственность помещение в новом торговом комплексе, предоставленное администрацией города взамен магазина, находившегося в здании, снесенного по плану реконструкции. Основное средство принято к учету по стоимости 4 000 000 руб. Полученный доход отражен в декларации. Налог перечислен 20 июля 2007 года.

Инспекцией ФНС при проверке в январе 2008 года выявлено занижение налогооблагаемой базы из-за неверного определения стоимости безвозмездно полученного имущества. По данным инспекции, его стоимость должна составлять 6 000 000 руб. Отклонение значительно превышает 20 процентов. Контролерами доначислены налог, штраф и пени. Суммы налога и санкций фирма уплатила 1 февраля. Рассчитаем начисления.

Сумма неуплаченного налога составит 300 000 руб. ((6 000 000 руб. - 4 000 000 руб.) х 15%).

Штраф равен 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Рассчитываем пени: П = Н х Д х СР х 1/300,

где П - сумма пеней;

Н - сумма недоимки по налогу;

Д - количество дней просрочки;

СР - ставка рефинансирования.

В период с 18 июня 2007 по 4 февраля 2008 года действовала ставка рефинансирования - 10 процентов (телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У).

Количество дней просрочки составляет 195 (с 21 июля по 31 января).

Сумма пеней равна 19 500 руб. (300 000 руб. х 195 дн. х 10% х 1/300).

А.В. Захожий,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.