Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении (Н.А. Беляева, "Все для бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.)

Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении

Бухгалтерский учет в организациях, имеющих обособленные подразделения, может иметь различные формы. Основным фактором, влияющим на постановку учета в обособленном подразделении, является его функциональное назначение.

По характеру организации учетного процесса все обособленные структурные единицы организации условно подразделяются на два основных вида:

- не выделенные на отдельный баланс;

- выделенные на отдельный баланс.

Учет в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс. В обособленных структурных подразделениях, где объем операций и количество сотрудников незначительны, бухгалтерский и налоговый учет, как правило, ведется без выделения обособленного подразделения на отдельный баланс. Такие функциональные подразделения обычно имеют небольшое количество операций, которые не включают сложные элементы производственной цепи.

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, обычно не имеют отдельного текущего банковского счета. Все потоки средств как денежные, так и материальные они получают из головной организации. В этом случае штатным расписанием обособленного подразделения не предусматривается бухгалтерская служба как таковая, и все ведение бухгалтерского учета предусмотрено на балансе головного офиса. В этом случае все первичные учетные документы, которые оформляются обособленным подразделением, в установленные внутренними нормативными документами сроки передаются в бухгалтерию головной организации. Бухгалтерская служба головной организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете. На балансе головной фирмы для правильного и детального учета имущества и обязательств, непосредственно связанных с деятельностью обособленного подразделения, открываются отдельные субсчета на каждое структурное подразделение.

В том случае, если штатным расписанием обособленного подразделения предусмотрено наличие бухгалтера, то первичные документы не передаются в бухгалтерию головной организации, а их первичная обработка производится на месте в обособленном подразделении. В головную организацию передаются только уже готовые реестры документов или справки в зависимости оттого, какая форма отчетности предусмотрена в учетной политике организации для бухгалтера обособленного подразделения. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией головной организации производится на основании предоставленных документов.

Учетная политика организации, имеющей обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, должна включать в себя всю информацию об организации учетного процесса в таких обособленных подразделениях.

В рабочем плане счетов головной организации необходимо предусмотреть отдельные субсчета для каждого структурного подразделения, не выделенного на отдельный баланс.

Формы отчетных документов обособленного подразделения (справки, реестры и т.д.) должны быть обязательно утверждены в приложении к учетной политике.

Внутренним приказом по организации необходимо установить строгий порядок оформления и учета операций обособленного подразделения, а также порядок документооборота между головной организацией и обособленным подразделением.

Для исключения нежелательных последствий деятельности обособленного подразделения следует определить нормативным документом перечень ответственных лиц, способ и сроки доставки подтверждающих хозяйственно-финансовую деятельность документов в бухгалтерию головной организации.

Учет в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс. В штатном расписании обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, предусматривается собственная бухгалтерская служба. В этом случае бухгалтерией ведется бухгалтерский учет всех операций обособленного подразделения, их полная обработка, систематизация и хранение первичной документации, осуществляется формирование полного объема бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

Согласно п. 33 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации":

"33. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы".

Таким образом, отчетность обособленного подразделения является внутренней отчетностью и подлежит передаче в бухгалтерию головной организации для составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Исходя из всего изложенного основной баланс юридического лица включает в себя балансы всех обособленных подразделений и баланс головной организации.

При организации бухгалтерского учета в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, следует иметь в виду следующее.

Юридическое лицо согласно действующему законодательству имеет право наделять обособленные подразделения имуществом, но в этом случае обособленность выделенного имущества носит относительный характер, так как оно продолжает оставаться имуществом головной организации даже в том случае, когда учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения.

По долговым обязательствам, связанным с деятельностью обособленного подразделения, головная организация несет ответственность всем принадлежащим ему имуществом, и взыскание по долговым обязательствам головной фирмы может быть обращено на имущество, выделенное обособленному подразделению, независимо от того, связаны долги головной организации с деятельностью обособленного подразделения или нет. Данное положение подтверждено нормами Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

Следует учесть, что филиалы и представительства не вправе разрабатывать собственную учетную политику. Они должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом счетов независимо от видов деятельности, места нахождения и иных факторов. Данное требование оговорено в п. 10 приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".

При формировании учетной политики применяются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

- группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности;

- погашение стоимости активов;

- организация документооборота;

- инвентаризация;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- системы регистров бухгалтерского учета и др. В приказе об учетной политике головной организации должен быть отражен порядок взаимодействия между бухгалтериями головной организации и обособленного подразделения, а также разработаны единые нормативные стандарты внутреннего аудита обособленных подразделений. Как приложение к приказу об учетной политике желательно утвердить положение о внутреннем учете и отчетности организации, имеющей в своем составе обособленные структурные подразделения.

При отражении учета и распределения расходов между головной организацией и обособленными подразделениями в учетной политике следует оговорить порядок их документального подтверждения и обоснования.

Таким образом, если организация имеет обособленные подразделения, то ее учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

При составлении учетной политики следует иметь в виду, что в головной организации должен быть разработан порядок организации бухгалтерского учета и отчетности в подразделениях, выделенных на отдельный баланс, а также определены порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

Кроме учетной политики для целей бухгалтерского учета в организации должна быть принята учетная политика в целях налогообложения. Бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно утвердить одним приказом руководителя организации, четко разделив их внутри приказа.

Для формирования элементов учетной политики головной организацией для целей налогообложения определяется один из нескольких допустимых законодательством способов ведения учета. В этом случае по каждому пункту учетной политики необходимо указывать на конкретную статью НК РФ или другие акты налогового законодательства, позволяющие использовать тот или иной метод или норму ведения налогового учета. Следует помнить, что в настоящее время многие операции в налоговом и бухгалтерском учете имеют различное отражение, поэтому в целях налогообложения они не всегда должны сходиться с аналогичными элементами учетной политики для бухгалтерского учета.

Определенный показатель следует обязательно отразить в приказе об учетной политике, и он остается неизменным в течение всего календарного года действия учетной налоговой политики.

Если законодательно будут внесены корректировки и изменения в нормативную базу учета отдельных хозяйственных операций, то организации вносят изменения в действующую учетную политику для целей налогообложения, утвержденные приказом руководителя по организации.

Однако если законодательно будут внесены корректировки и изменения в нормативную базу учета отдельных хозяйственных операций, организации вправе вносить изменения в действующую учетную политику для целей налогообложения, утвержденные приказом руководителя по организации в соответствии со ст. 313 НК РФ:

"Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности".

Организация и ведение внутрихозяйственных расчетов при наличии обособленных подразделений. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о видах расчета с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Данный счет используется для расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работников подразделений и т.д.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

- 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

- 79-2 "Расчеты по текущим операциям" и др.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется отдельно по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Отражение в учете стоимости имущества, выделенного головной организацией своим обособленным подразделениям, производится следующим образом:

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 01 - списана первоначальная стоимость основных средств, переданных обособленному подразделению;

Д-т сч. 02 К-т сч. 79-1 - списана сумма амортизации основных средств, переданных обособленному подразделению.

Передача имущества обособленному подразделению не является реализацией, так как право собственности на это имущество не переходит другому юридическому или физическому лицу. Поэтому отражение такой операции на счетах реализации неправомерно.

В обособленном подразделении выполняются следующие записи:

Д-т сч. 01 К-т сч. 79-1 - учтены основные средства, полученные от головной организации;

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 02 - учтена сумма амортизации основных средств, полученных от головной организации.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах:

     (наименование организации)

     Кому ___________________________________

     Копия __________________________________

     АВИЗО N_______ дата______ о  произведенных записях  по счету 79 "Внутрихозяйственные   расчеты"

     в ___________месяце 2004 года

     Основание_______________________________

Произведена запись хозяйственной операции	Записать
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого...

     Приложение на _____________ листах

     Подпись ___________________

     М. П.

К каждому авизо обязательно прилагаются копии первичных учетных документов, счетов-фактур и т.д., которые послужили основанием для отражения отдельной конкретной хозяйственной операции.

В организациях, имеющих несколько обособленных подразделений, передача имущества может происходить не только между головной организацией и подразделением, но и между несколькими обособленными подразделениями внутри самой организации.

При этом счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в передающем подразделении - по дебету, а в принимающем подразделении - по кредиту:

- у передающего подразделения: Д-т сч. 79-2 К-т сч. 10, 20, 23, 25, 26 - переданы основные средства, материалы и прочие;

- у принимающего подразделения: Д-т сч. 20, 10, 23, 25, 26 К-т сч. 79-2 - приняты основные средства, материалы и прочие.

При организации учета расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, большое значение имеет наличие или отсутствие у обособленного подразделения отдельного текущего банковского счета. При наличии расчетного счета обособленное подразделение само формирует расходы и производит их оплату, при отсутствии - все расчетные операции проводятся через расчетный счет головной организации.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражаться следующими проводками:

- в головной организации:

Д-т сч. 79 К-т сч. 51 - оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Д-т сч. 51 К-т сч. 79 - поступила оплата за реализованную продукцию;

- в обособленном подразделении:

Д-т сч. 08, 10, 15, 44, 20, 23 К-т сч. 60, 76 - приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и прочие;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 79 - оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - реализована продукция;

Д-т сч. 79 К-т сч. 62 - поступила оплата за реализованную продукцию.

В данной ситуации головная организация осуществляет все операции за обособленное подразделение (оплата счетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет и т.д.), а учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ведется самостоятельно обособленным подразделением. О необходимости проведения расчета через текущий банковский счет подразделение извещает головную организацию уведомительным авизо, которое содержит информацию о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа и т.д. Также для осуществления платежа через расчетный счет обособленное подразделение должно предоставить организации копию счета на оплату.

После оплаты счета головная организация ставит об этом в известность обособленное подразделение и передает ему копию платежного поручения, а также уведомительное авизо, содержащее информацию о совершенной операции.

Однако взаимоотношения между головной организацией и ее структурным подразделением могут строиться иначе, при этом оплата расчетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляются самостоятельно головной организацией без привлечения обособленного подразделения.

Бухгалтерское отражение хозяйственных операций при данном варианте расчетов будет осуществляться следующим образом:

- в головной организации:

Д-т сч. 79 К-т сч. 60, 76 - обособленное подразделение приобрело основные средства и материалы, приняло услуги сторонних организаций и прочее;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Д-т сч. 62 К-т сч. 79 - реализована продукция обособленным подразделением;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступила оплата за реализованную продукцию;

- в обособленном подразделении:

Д-т сч. 08, 10, 15, 44, 20, 23 К-т сч. 79 - приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и прочее;

Д-т сч. 79 К-т сч. 90 - реализована продукция.

В процессе своей деятельности головная организация и обособленное подразделение должны проводить обязательную сверку взаиморасчетов.

Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организацией или задолженность головной организации перед обособленным подразделением.

В итоговом свернутом балансе головной организации сальдо расчетов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" должно быть равным нулю.

Сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" остается на контрольную дату только во внутренних балансах обособленных подразделений.

Следует обратить внимание на то, что сальдо расчетов не всегда может совпадать, при этом основными причинами могут являться неправильное заполнение расчетных документов или ошибка бухгалтера, а также временной разрыв в отправке и получении имущества, т.е. головная организация отразила передачу имущества обособленному подразделению, а последний данные товары еще не получил и не отразил в учете. Разрыв во времени отражения хозяйственных операций в учете может возникнуть и из-за проблем в организации документооборота, и при несвоевременном отражении по вине работника организации.

При проведении сверки взаиморасчетов по взаимной дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, подразделением должна составляться внутренняя бухгалтерская отчетность, данные которой собираются в итоговую отчетность организации.

Если обособленное подразделение организации не имеет расчетного счета и отражение расчетов с клиентами осуществляется головной организацией, то и проблем со сверкой сальдо задолженности не должно возникать.

Обособленные подразделения организации могут быть двух видов:

- определяющие собственный финансовый результат;

- не определяющие собственный финансовый результат.

Обособленные подразделения, определяющие собственный финансовый результат, представляют собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получают выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависят от головной организации и ее других обособленных подразделений.

Отражение хозяйственных операций при определении финансового результата обособленным подразделением организации осуществляется следующим образом:

- в головной организации:

Д-т сч. 26 К-т сч. 10, 60, 70, 76 - отражены расходы аппарата управления;

Д-т сч. 79 К-т сч. 26 - распределены и переданы расходы по управлению;

- в обособленном подразделении:

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 - начислена заработная плата сотрудникам подразделения;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60, 76 - включены в состав затрат услуги сторонних организаций;

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - списаны в производство материалы;

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 - отражен износ по основным средствам;

Д-т сч. 90 К-т сч. 62 - отражена выручка от реализации;

Д-т сч. 26 К-т сч. 79 - распределены и переданы расходы по управлению;

Д-т сч. 20 К-т сч. 26 - расходы по управлению включены в себестоимость;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - определен финансовый результат.

Если обособленное подразделение представляет собой только составное звено единого технологического процесса, а также финансируется по смете доходов и расходов головной организации, то самостоятельно определять финансовый результат такому подразделению нецелесообразно, поскольку согласно отчетности оно всегда будет убыточным и не даст реальной оценки финансового состояния своего подразделения.

Похожая ситуация может возникнуть, если обособленное подразделение, имеющее право определять финансовый результат, переводят, например, в сбытовое подразделение. В данной ситуации обособленное подразделение будет всегда прибыльным, но реальную ситуацию состояния деятельности это отражать не будет, поскольку объем выручки, уменьшенный на величину произведенных расходов этим подразделением, всегда будет прибыльным.

Обособленные подразделения, не определяющие собственный финансовый результат, обязаны ежемесячно передавать в головную организацию авизо, содержащее сведения о доходах и расходах подразделения. При этом варианте итоговый финансовый результат определяется только в целом по организации без распределения по обособленным подразделениям.

При отражении операций на счетах бухгалтерского учета при ведении затратного учета на балансе головной организации делаются следующие записи:

- в головной организации:

Д-т сч. 79 К-т сч. 51 - получены денежные средства от головной организации;

Д-т сч. 26 К-т сч. 79 - переданы расходы головному подразделению;

- в обособленном подразделении:

Д-т сч. 51 К-т сч. 79 - получены денежные средства от головной организации;

Д-т сч. 08, 10, 15 К-т сч. 60, 76 - приобретены основные средства и материалы;

Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - начислена заработная плата сотрудникам подразделения;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60, 76 - включены в состав затрат услуги сторонних организаций;

Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - списаны в производство материалы;

Д-т сч. 26 К-т сч. 02 - начислен износ по основным средствам;

Д-т сч. 79 К-т сч. 26 - переданы расходы головному подразделению.

Ликвидация филиала, выделенного на отдельный баланс. Общий порядок ликвидации юридического лица регулируется ст. 63 ГК РФ.

Филиал не является юридическим лицом, следовательно, ответственность по его обязательствам несет головная организация. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют.

В случае ликвидации юридического лица согласно положениям ГК РФ должны быть уведомлены кредиторы организации. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно.

Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику организации.

В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, т.е. ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головной организации. Однако до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.

Пример 1. Па дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:

50 "Касса" - 5000 руб.;

51 "Расчетный счет" - 35 000 руб.;

55 "Специальные счета в банках" - 3 000 руб.

Также имеются кредитовые остатки по следующим счетам:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 25 000 руб.;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - 7000 руб.;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 15 000 руб.

Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере:

5 000 руб. + 35 000 руб. + 3 000 руб. = 43 000 руб.

У филиала имеется и кредиторская задолженность в сумме:

25000 руб. + 7000 руб. + 15000 руб. = 47000 руб.

Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно, поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.

Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.

При отражении операций в бухгалтерском учете филиала делаются следующие записи:

Д-т сч. 51 К-т сч. 55 - 3 000 руб. - зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке;

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - 10 000 руб. - получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 15 000 руб. - произведен расчет с увольняемыми работниками;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 7 000 руб. - погашена задолженность по налогам перед бюджетом;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 21000 руб. - произведены частичные расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4 000 руб.), головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование.

Затем все имущество, ранее переданное филиалу головной организацией, а также имущество, которое было приобретено филиалом в процессе его деятельности, передается головной организации. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" будет нулевым.

При создании филиала объектом передачи являются, как правило:

- материально-производственные запасы;

- основные средства;

- прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.

В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. При завершении расчетов филиалом сальдо по субсчету "Расчеты по переданному имуществу" счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.

Пример 2. При создании филиала головная организация передала ему следующее имущество:

- основные средства (первоначальная стоимость - 15 000 руб., сумма амортизации - 3 000 руб.);

- материалы на сумму 5 000 руб.

В бухгалтерском учете сторон данные операции были отражены следующим образом:

- в учете головной организации:

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 01 - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу;

Д-т сч. 02 К-т сч. 79-1 - 3 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам;

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 10 - 5 000 руб. - списана стоимость материалов;

- в учете филиала:

Д-т сч. 01 К-т сч. 79-1 - 15 000 руб. - приняты к учету основные средства, полученные от головной организации;

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 02 - 3 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам;

Д-т сч. 10 К-т сч. 79-1 - 5 000 руб. - приняты к учету материалы.

Передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, ведь право собственности на это остается у головной организации.

В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 2 000 руб. Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на вкладах филиала имеется готовая продукция на сумму 7 000 руб.

При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон сделаны следующие проводки:

- в учете филиала:

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 01 - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 79-1 - 5 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации (3 000 руб. + 2 000 руб.);

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 40 - 7000 руб. - передана готовая продукция;

- в учете головной организации:

Д-т сч. 01 К-т сч. 79-1 - 15 000 руб. - отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;

Д-т сч. 79-1 К-т сч. 02 - 5000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала;

Д-т сч. 40 К-т сч. 79-1 - 7000 руб. - отражена стоимость готовой продукции.

В итоге сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" равно нулю.

У филиала сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" представляет собой сложную величину. Она складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов - кредиторской задолженности и прибыли.

Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету.

Пример 3. Предположим, что на момент ликвидации филиала в его бухгалтерском балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:

50 "Касса" - 3 000 руб.;

51 "Расчетный счет" - 7000 руб.;

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 15 000 руб.

Кредитовые остатки по счетам:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 20 000 руб.;

99 "Прибыли и убытки" - 10 000 руб.;

89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 3 000 руб.

После ликвидации филиала в бухгалтерском учете сторон производятся следующие записи:

- в учете филиала:

Д-т сч. 99 К-т сч. 79-2 - 10 000 руб. - списана сумма прибыли, подлежащая перечислению головной организации;

Д-т сч. 51 К-т сч. 50 - 3 000 руб. - сданы на расчетный счет денежные средства из кассы филиала;

Д-т сч. 79-2 К-т сч. 51 - 10 000 руб. - перечислены с расчетного счета денежные средства кредитору;

Д-т сч. 79-2 К-т сч. 62 - 15 000 руб. - списана сумма дебиторской задолженности;

Д-т сч. 96 К-т сч. 79-2 - 3 000 руб. - списана сумма резервов, созданных филиалом;

Д-т сч. 76 К-т сч. 79-2 - 10000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности;

- в учете головной организации:

Д-т сч. 79-2 К-т сч. 99 - 10 000 руб. - отражена сумма прибыли, полученная от филиала;

Д-т сч. 62 К-т сч. 79-2 - 15 000 руб. - отражена сумма дебиторской задолженности;

Д-т сч. 79-2 К-т сч. 96 - 3 000 руб. - отражена сумма резервов, созданных филиалом;

Д-т сч. 79-2 К-т сч. 76 - 10 000 руб. - отражена сумма кредиторской задолженности.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98: приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н (в ред. от 30.12.1999).

Н.А. Беляева,

консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

"Все для бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.