О правомерности доначисления налога на прибыль (О.Ю. Рощина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2008 г.)

О правомерности доначисления налога на прибыль

Предположим, что налоговыми органами было установлено следующее: организацией не были учтены во внереализационных доходах доходы, полученные в виде безвозмездно полученного права пользования автомобилями, и, тем самым, была занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Рассмотрим вопрос о том, правы ли налоговые органы?

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в том числе, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Исходя из п. 3 ст. 40 НК РФ рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пп. 4-11 ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

В п. 11 ст. 40 НК РФ сказано, что при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.

Данные о рыночной стоимости аренды автомобилей соответствующего класса в данном случае налоговыми органами были почерпнуты из информации, предоставленной компанией, являющейся официальным российским представителем европейского подразделения специализированной компании.

Поскольку действующим законодательством, в том числе НК РФ, не предусмотрена форма официального документа о размерах арендных ставок на автомобили, информация, использованная налоговой инспекцией, соответствует требованиям п. 9 ст. 40 НК РФ.

Таким образом, сотрудники налогового органа правомерно, используя данные о рыночной стоимости аренды автомобилей соответствующего класса, приняли решение о доначислении налога на прибыль на основании ст. 40 НК РФ.

О.Ю. Рощина,

референт государственной гражданской службы 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2008 г.