Вопрос: При проведении проверки организации налоговый орган установил факты занижения заработной платы, с которой исчисляется НДФЛ, на основании справок, выданных работникам, для получения кредита в банке и на основании свидетельских показаний сотрудников. Правомерны ли действия налогового органа? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2008 г.)

При проведении проверки организации налоговый орган установил факты занижения заработной платы, с которой исчисляется НДФЛ, на основании справок, выданных работникам, для получения кредита в банке и на основании свидетельских показаний сотрудников. Правомерны ли действия налогового органа?

Рассматривая подобную ситуацию, ФАС ЦО в Постановлении от 19.11.2007 N А09-2762/07-12 указал, что справки о среднемесячной заработной плате работников организации, выданные им для получения кредита в банке, а также свидетельские показания при отсутствии доказательств фактического получения работниками спорной суммы дохода не могут служить основанием для доначисления НДФЛ, страховых взносов и привлечения организации к ответственности.

Представляет интерес и Постановление ФАС УО от 13.07.2005 N Ф09-2955/05-С2 в котором отмечено, что в основу налоговой проверки положены справка о среднемесячной заработной плате работницы, выданной ей для получения товарного кредита, а также письменные пояснения бывших работников. Оценив названные документы, суд указал, что показания уволенных работников не могут служить объективными доказательствами в связи с их увольнением по инициативе администрации общества. Кроме того, данные объяснения инспекцией в ходе проверки не проверены и не подтверждены документально. Таким образом, был сделан вывод о не доказанности инспекцией размера доначисленных налогов и обоснованности привлечения общества к налоговой ответственности.

Однако имеется арбитражная практика, согласно которой суд встал на сторону налоговой инспекции. Например, Письмо ФНС России от 28.07.2006 N ВЕ-6-04/742@ "О направлении для анализа и использования в работе документов", которым ФНС доводит до сведения нижестоящих налоговых органов судебные решения, касающиеся подтверждения факта ведения налогоплательщиком двойного учета заработной платы. В этих решениях приводятся обстоятельства, с помощью которых налоговый орган доказывал ведение в организации двойного учета выплаченной заработной платы. На основании указанных обстоятельств суд подтвердил недобросовестность организации и посчитал правомерным применение налоговым органом расчетного метода для определения сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет. Налогоплательщику были начислены ЕСН, НДФЛ, штрафы за неуплату налогов (ст. 122 НК РФ) и неперечисление налогов (ст. 123 НК РФ).

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 мая 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2008 г.