Тест-проверка: "Ценные бумаги" ("Практическая бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Тест-проверка: "Ценные бумаги"

Учет ценных бумаг вызывает у бухгалтеров немало вопросов. Сложности возникают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Объять на страницах одного номера журнала все тонкости учета вряд ли возможно. В рубрике "Тема номера" мы остановились на основных моментах налогообложения ценных бумаг. В этой рубрике мы проверим свои знания об отдельных нюансах учета ценных бумаг при помощи теста.

Ценные бумаги - один из объектов вложений денежных средств. В условиях современной экономики это достаточно "популярный" инструмент.

Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ). Это своеобразный аналог денег в виде денежного документа, удостоверяющего имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему этот документ. Таким образом, ценная бумага представляет собой воплощение абстрактного имущественного права, которое может передаваться от одного лица к другому посредством передачи самой ценной бумаги.

Тест

1. Иностранная организация "Инкорпорейтед Плюс" владеет долей в капитале российской организации. Является ли это достаточным фактом для того, чтобы считать, что у "иностранца" на территории России образовано иностранное представительство?

А. Да, достаточно.

Б. Нет, недостаточно.

В. У иностранных организаций не может быть постоянного представительства в Российской Федерации.

2. ООО "Электрострой" применяет метод начисления для исчисления налога на прибыль. Как следует учесть доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов?

А. На конец каждого отчетного периода, исходя из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации.

Б. Только единоразово, на дату погашения ценной бумаги.

В. Доходы в виде процентов рассчитываются по формуле и начисляются авансом при покупке ценной бумаги.

3. ООО "Старлет" приобрела 7 апреля 2008 года простой беспроцентный вексель за 45 000 рублей номинальной стоимостью 50 000 рублей. Срок погашения векселя - 30 мая 2008 года. Не дождавшись погашения, вексель был реализован 6 мая 2008 года за 49 000 рублей. Действующая на этот период процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ - 10,25%.

Определите доход от реализации векселя.

А. 49 652,43.

Б. 45 000,00.

В. 49 000,00.

Г. 50 000,00.

4. На какой счет бухгалтерского учета организациям следует отнести суммы увеличения или уменьшения, образовавшиеся в результате пересчета стоимости долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), выраженной в иностранной валюте?

А. 91 "Прочие доходы и расходы".

Б. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В. Переоценка ценных бумаг не затрагивает счетов бухгалтерского учета.

Ответы

1. Б.

Для образования постоянного представительства иностранной организации одного факта владения долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории России не достаточно (п. 5 ст. 306 НК РФ). Однако, если организация регулярно использует такое имущество в коммерческих целях, это может привести к его образованию.

В любом случае для этого необходимо наличие всех признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса.

2. А.

Процентный (купонный) доход, полученный от покупателя ценных бумаг или эмитента (векселедателя) при их продаже (предъявлении к погашению), подлежит учету в составе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ). В составе же внереализационных доходов учитывается только тот процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением).

Доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, признаются на конец каждого отчетного периода исходя из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации. Это актуально, если фирма использует метод начисления. Такое правило содержится в пункте 6 статьи 271, абзаце 3 пункта 1 статьи 328, абзаце 2 пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса. При погашении ценной бумаги до истечения отчетного периода процентный доход признается на дату ее погашения (абз. 2 п. 6 ст. 271 НК РФ).

3. В.

Определим расчетную цену векселя на дату его реализации с учетом того, что вексель был продан за 25 календарных дней до срока его погашения (с 6 мая до 30 мая 2008 года):

50 000 : (100% + 10,25% : 366 дн. х 25 дн.) х 100 = 49 652,43 руб.

Доход от реализации будет исчислен исходя из цены сделки по продаже векселя, если данная цена будет более 80% расчетной цены векселя:

49 652,43 руб. х 80% = 39 721,94 руб.

Поскольку цена реализации (49 000 руб.) превышает 39 721,94 руб., то доход от реализации векселя исчисляется исходя из цены его продажи.

4. Б.

На 1 января 2008 года все организации, за исключением кредитных и бюджетных, должны были произвести пересчет стоимости долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), выраженной в иностранной валюте (п. 4 - 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н) по официальному курсу ЦБ РФ.

Полученные в результате суммы увеличения или уменьшения стоимости ценных бумаг нужно отнести на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Комментарий специалиста

И. Самойлова, аудитор ООО "Прайм-Консалтинг-Групп":

"Организация может получить ценные бумаги по-разному: в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно или просто купить их за собственные или заемные средства. От способа поступления ценной бумаги зависит порядок формирования ее первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ценных бумаг - это сумма фактических затрат на их приобретение. В налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг как таковая не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия) (п. 2 ст. 280 НК РФ). Поэтому немаловажно для организации - правильно определить стоимость поступивших ценных бумаг".

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2008 г.