Вопрос: Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следует ли пересчитывать налоговую базу, как того требует пункт 3 статьи 346.16 НК РФ, если организация расходы по приобретению основных средств учла в 2007 году (оплата и ввод в эксплуатацию основных средств произведены в 2007 году, основные средства использовались для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), а в 2008-м передала эти основные средства для осуществления совместной деятельности? ("БУХ.1С", N 5, май 2008 г.)

Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следует ли пересчитывать налоговую базу, как того требует пункт 3 статьи 346.16 НК РФ, если организация расходы по приобретению основных средств учла в 2007 году (оплата и ввод в эксплуатацию основных средств произведены в 2007 году, основные средства использовались для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), а в 2008-м передала эти основные средства для осуществления совместной деятельности?

В случае если приобретенные основные средства реализованы (переданы) до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами. Пересчет нужно сделать с момента, когда стоимость основных средств была учена в составе расходов и до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. По результатам пересчета налогоплательщик должен уплатить дополнительную сумму налога и пени. Это следует из пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ и пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", организации, применяющие "упрощенку", ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Пунктом 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрено, что внесение объекта основных средств в счет вклада по договору о совместной деятельности рассматривается как выбытие данного объекта основных средств.

При этом стоимость такого объекта основных средств подлежит списанию с учета.

Кроме того, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

Таким образом, в случае передачи организацией в счет вклада по договору о совместной деятельности основных средств, расходы на приобретение которых были учтены ею при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, необходимо произвести перерасчет налоговой базы по вышеуказанному налогу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

С.Б. Пахалуев,

начальник отдела обработки и

учета отдельных видов документов

административного управления ФНС России

1 мая 2008 г.

"БУХ.1С", N 5, май 2008 г.