ЕСН: новшества в исчислении в 2008 году (В. Малышко, "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

ЕСН: новшества в исчислении в 2008 году

Изменения в главу 24 НК РФ, вступившие в силу 1 января 2008 года, внесены тремя законами, два из которых были приняты в конце позапрошлого года:

- от 29.12.06 N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";

- от 30.12.06 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- от 24.07.07 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

По количеству новшеств лидирует закон N 216-ФЗ: им внесены изменения в восемь статей главы 24 НК РФ. Всего же их в главе десять (без утратившей силу статьи 234 НК РФ). С этих изменений и начнем.

Уточнение порядка исчисления налога

С начала 2008 года не облагаются ЕСН выплаты, а также иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, заключенными с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ (абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если иностранец работает в обособленном подразделении российской организации, которое расположено за пределами РФ, или им выполняется работа по гражданско-правовому договору, заключенному упомянутым обособленным подразделением, то начислять ЕСН на сумму таких выплат и вознаграждений этому лицу не следует.

Данная поправка косвенным образом отражается и на исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Как известно, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Следовательно, на выплаты и вознаграждения иностранным сотрудникам, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

Пример 1

Обособленным подразделением организации, находящимся в Финляндии, был заключен с гражданином этой страны, постоянно проживающим на данной территории, договор подряда на выполнение работы. Вознаграждение по договору подряда составило 2500 евро.

Поскольку обособленное подразделение расположено вне территории РФ и договор подряда заключен с гражданином этой страны, постоянно проживающим на ее территории, - то выплачиваемая сумма вознаграждения не признается объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Вносимое изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому налогоплательщики-организации, осуществившие в прошлом году через обособленные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ, начисление налога на выплаты и вознаграждения упомянутым лицам, вправе были их не учитывать при составлении налоговой декларации по ЕСН за 2007 год.

До начала 2007 года абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ главы и члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравнивались к индивидуальным предпринимателям. Согласно Федеральному закону от 27.07.06 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", 1 января 2007 года данный абзац утратил силу.

Начиная с прошлого года для целей НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются индивидуальными предпринимателями независимо от организационно-правовой формы осуществления деятельности самим крестьянским (фермерским) хозяйством. Исходя из этого именно к доходам глав крестьянских (фермерских) хозяйств и следовало применять ставки ЕСН, предусмотренные пунктом 3 статьи 241 НК РФ (письмо Минфина России от 30.03.07 N 03-04-05-02/5).

Но еще в двух нормах главы 24 НК РФ были упомянуты члены крестьянского (фермерского) хозяйства, а именно в абзаце 2 статьи 236 и подпункте 5 пункта 1 статьи 238, которыми определяются соответственно объект обложения ЕСН и суммы, не подлежащие обложению. И редакции этих норм остались неизменными.

Законом же N 216-ФЗ законодатель распространил действия упомянутых норм только на глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Причем вносимому изменению в упомянутый абзац 2 статьи 236 НК РФ придано обратное действие - оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Пример 2

Крестьянско-фермерское хозяйство выращивает овощи и реализует их оптом и в розницу. В хозяйстве пять членов, включая его главу. За 2007 год КФХ получен доход от продажи овощей в сумме 10 266 000 руб. Затраты по ведению хозяйства, в том числе документально подтвержденные расходы на покупку семян, удобрений, ремонт сельскохозяйственной техники и автомобильного грузового транспорта, составили 9 348 000 руб.

Величина налоговой базы для исчисления ЕСН у главы КФК за 2007 год - 918 000 руб. (10 266 000 - 9 348 000). Следовательно, по итогам этого года исчисленные значения составляющих ЕСН с учетом применения ставок налога, предусмотренных пунктом 3 статьи 241 НК РФ, составят соответственно:

- 35 440 руб. (29 080 руб. + (918 000 руб. - 600 000 руб.) х 2%) - в федеральный бюджет;

- 3840 руб. - в ФФОМС;

- 6600 руб. - в ТФОМС.

С 2008 года компенсация расходов физических лиц, связанная с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, отнесена к доходам, не подлежащим обложению ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Вначале Минфин России признавал такие компенсационные выплаты дополнительным вознаграждением физическому лицу за выполняемую (оказываемую) им по гражданско-правовому договору работу (услугу). В этой связи он настоятельно рекомендовал включать эту сумму в облагаемую базу по ЕСН (письмо Минфина России от 30.06.05 N 03-0502-04/128).

В дальнейшем позиция финансистов изменилась на противоположную. Компенсация издержек лица, выполняющего работы (оказывающего услуги) по договору гражданско-правового характера, по их мнению, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком (исполнителем) в интересах заказчика работ. Следовательно, она не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы (услуги).

При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, оплата проезда, проживания и прочих расходов в местах проведения работ), не могут подлежать обложению ЕСН. Поэтому объектом обложения ЕСН могут быть только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по таким договорам (письма Минфина России от 13.12.07 N 03-04-06-02/219, от 14.07.06 N 03-05-02-04/189).

Аналогичное мнение приведено ВАС России в Обзоре практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (распространен информационным письмом Президиума ВАС России от 14.03.06 N 106). Выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем при исполнении договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не облагаются ЕСН, поскольку такие выплаты не являются объектом обложения этим налогом (п. 1 обзора).

Для корректности начисления ЕСН необходимо в упомянутых договорах выделить обособленно сумму вознаграждения и компенсационную выплату.

Пример 3

Организация заключила договор подряда с физическим лицом на проведение ремонта помещения, используемого по основной деятельности. Условиями договора предусмотрено использование материалов, приобретенных подрядчиком в соответствии с разработанной сметой. Предельная их стоимость по смете - 40 000 руб. Вознаграждение подрядчика по договору - 50 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что экономия в стоимости материалов добавляется к сумме вознаграждения. Согласно представленным документам при ремонте использованы материалы на сумму 37 690 руб.

В налоговую базу при исчислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование включается только сумма вознаграждения, значение которой с учетом экономии достигает 52 310 руб. (50 000 + (40 000 - 37 690)). Поэтому величины исчисленных составляющих ЕСН и страховых взносов составят соответственно:

в феврале:

- 10 462 руб. (52 310 руб. х 20%) - в федеральный бюджет;

- 575,41 руб. (52 310 руб. х 1,1%) - в ФФОМС;

- 1046,20 руб. (52 310 руб. х 2%) - в ТФОМС;

- 4184,80 руб. (52 310 руб. х 8%) - в ПФР России (страховая часть);

- 3138,60 руб. (52 310 руб. х 6%) - в ПФР России (накопительная часть).

Со всей суммы вознаграждения исчисляется НДФЛ. Его величина - 6800 руб. (6800,30 руб. (52 310 руб. х 13%)). Таким образом, подрядчик получает:

- 45 510 руб. (52 310 - 6800) - в виде вознаграждения и

- 37 690 руб. - в виде компенсации стоимости израсходованных строительных материалов при проведении ремонта помещения.

В бухгалтерском учете начисление и выплата вознаграждения по договору подряда сопровождаются следующими записями:

Дебет 20 Кредит 76

- 52 310 руб. - начислена сумма вознаграждения по договору подряда;

Дебет 20 Кредит 76

- 37 690 руб. - начислена компенсация за материалы, израсходованные при проведении ремонта;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 6800 руб. - исчислен НДФЛ с суммы вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 6800 руб. - перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанная из вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 50

- 83 200 руб. (45 510 + 37 690) - осуществлен окончательный расчет с подрядчиком.

Согласно ранее действующей редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ, от уплаты ЕСН освобождались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями, в сумме, не превышающей в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, которое является инвалидом I, II или III группы.

Указанная льгота предоставлялась исключительно организациям независимо от их организационно-правовых форм. Индивидуальные же предприниматели при осуществлении таких начислений воспользоваться льготой не могли. Поэтому им приходилось с сумм выплат работникам - инвалидам I, II или III группы исчислять ЕСН в общем порядке.

С 1 января 2008 года такая несправедливость устранена. Подобной льготой помимо организаций могут воспользоваться также индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют выплаты и вознаграждения упомянутым инвалидам.

Днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, с начала текущего года признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета в банках (абз. 4 ст. 242 НК РФ).

Уплата налога и авансовых платежей

Согласно введенному в пункт 4 статьи 243 НК РФ абзацу 2 сумма ЕСН (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, исчисляется в полных рублях. При этом действуют арифметические правила округления: сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Напомним, что Минфин России еще в 2005 году предложил все значения стоимостных показателей в налоговой декларации и расчете авансовых платежей по налогу указывать исключительно в полных рублях, используя упомянутое правило округления (п. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, а также п. 2 Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, приложения N 2 соответственно к приказам Минфина России от 10.02.05 N 21н и от 17.03.05 N 40н).

Эти положения дублируют последующие документы, регламентирующие порядок заполнения упомянутых декларации и расчета (приказы Минфина России от 31.01.06 N 19н, от 29.12.07 N 163н, от 09.02.07 N 9н).

С января 2008 года установлена специальная норма по уплате ЕСН и авансовых платежей по налогу организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения:

- с отдельным балансом и расчетным счетом и

- самостоятельно осуществляющими начисления выплат и иных вознаграждений физическим лицам, - которые находятся за пределами территории РФ. Такие платежи за указанные обособленные подразделения теперь следует перечислять по местонахождению организации. Также по местонахождению организации представляется налоговая декларация по ЕСН и расчет авансовых платежей по налогу за данное обособленное подразделение (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Согласно ранее действующей редакции пункта 3 статьи 243 НК РФ, исчисление авансовых ежемесячных платежей производилось только в течение отчетного периода. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года. Четвертый же квартал завершает календарный год, который, в свою очередь, признается налоговым периодом по ЕСН (ст. 240 НК РФ).

Из дословного прочтения упомянутой нормы для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, вытекала возможность неуплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исчисленных в четвертом квартале, по срокам: 15 ноября, 15 декабря, 15 января. Их необходимо было перечислить до 14 апреля следующего года. Именно в этот срок налогоплательщикам полагается уплатить разницу между суммами ЕСН:

- подлежащими уплате по итогам налогового периода и

- уплаченными в течение налогового периода (абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Законодатель устранил данную неясность НК РФ, обязав налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца исчислять ежемесячные авансовые платежи (абз. 1 п. 3 ст. 243 НК РФ). При этом на данные платежи распространен ранее установленный срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

Прочие изменения

Известно, что сельскохозяйственные товаропроизводители исчисляют ЕСН по пониженным ставкам, приведенным в пункте 1 статьи 241 НК РФ. В главе 24 НК РФ до начала текущего года отсутствовали критерии для отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях исчисления ЕСН. Данный пробел в законодательстве, как всегда, попытался восполнить Минфин России. В письме от 18.04.06 N 03-05-02-03/16 финансисты рекомендовали в целях исчисления ЕСН руководствоваться определением, данным Федеральным законом от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

В текущем же году эта проблема решена, поскольку используемое в абзаце 1 пункта 1 статьи 241 НК РФ понятие "...сельскохозяйственных товаропроизводителей" дополнено выражением "отвечающих критерием, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса".

Таким образом, воспользоваться ставками ЕСН, приведенными во второй таблице пункта 1 статьи 241 НК РФ, могут организации и индивидуальные предприниматели в случае, если:

- они производят сельскохозяйственную продукцию и (или) осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют ее;

- доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Льготные ставки ЕСН могут применять и градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, поскольку в некоторых случаях они могут быть признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями. Такое возможно в случае, если организации:

- зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ;

- имеют численность работников (с учетом совместно проживающих с ними членов семей) не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

- эксплуатируют рыбопромысловые суда, которые находятся у них на праве собственности;

- реализуют рыбную продукцию и (или) выловленные объекты водных биологических ресурсов в объеме, который в стоимостном выражении составляет более 70% от общего объема реализуемой ими продукции. Адвокаты независимо от того, в каких адвокатских образованиях они состоят, обязаны представлять налоговую декларацию по ЕСН (п. 7 ст. 244 НК РФ). Совместно с декларацией они должны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Внеся дополнения в указанный пункт 7 статьи 244 НК РФ, законодатель поручил ФНС России утвердить форму такой справки. Налоговики поручение выполнили, утвердив приказом от 22.11.07 N ММ-3-05/645 форму "Справки о суммах единого социального налога, уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро или юридической консультацией за адвоката". Поэтому уже в текущем году упомянутые адвокатские образования должны будут использовать ее при оформлении соответствующих данных.

Расчет сумм авансовых платежей, которые должны уплачивать индивидуальные предприниматели в текущем налоговом периоде, производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением (п. 2 ст. 244 НК РФ). Для такого расчета налоговики используют данные из налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (утв. приказом Минфина России от 17.03.05 N 41н).

Если в текущем налоговом периоде доход указанных лиц увеличится более чем на 50% от заявленного в представленной декларации, то они обязаны представить новую - уточненную - декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. И осуществить это следует в месячный срок после установления данного обстоятельства (п. 3 ст. 244 НК РФ).

В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Новеллы 2006 года

В 2008 году закон N 257-ФЗ позволяет налогоплательщикам-работодателям не учитывать при исчислении налоговой базы по ЕСН сумму единовременной материальной помощи, выплачиваемой по случаю рождения ребенка, в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). Данная норма распространяется также на усыновителей в случае усыновления либо удочерения ребенка и на опекунов.

Отметим, что этим же законом аналогичная норма была внесена и в главу 23 НК РФ. И если в части НДФЛ данной нормой такая выплата действительно не учитывается в облагаемом доходе работника, то освобождение ее от налогообложения при исчислении ЕСН для многих плательщиков этого налога оказывается излишней.

Напомним, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поэтому даже в случае выплаты организацией, использующей общую систему налогообложения, материальной помощи в связи с рождением ребенка в сумме, превосходящей упомянутые 50 000 руб., она целиком не учитывается при определении налоговой базы по ЕСН.

Выплата материальной помощи наемному работнику индивидуальным предпринимателем также не учитывается при определении облагаемого его дохода при исчислении НДФЛ. Поскольку:

- предприниматели вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ);

- вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ);

- расходы же, принимаемые к вычету, определяются ими самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Это означает, что у индивидуальных предпринимателей к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253-269 НК РФ. Материальная же помощь, как было сказано выше, упомянута в статье 270 НК РФ, в качестве расхода, не учитываемого в целях налогообложения налога на прибыль.

Приводимая же норма несколько скрасит положение налогоплательщиков, которые используют упрощенную систему налогообложения. Напомним, что применение "упрощенки" предусматривает освобождение от обязанностей по уплате:

- организаций - налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН;

- индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности и ЕСН как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) При этом данные налогоплательщики производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Как было сказано выше, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль и налоговая база по этому налогу у таких фирм не формируется как таковая, то, по мнению Минфина России, на нее не распространяется нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ.

На основании вышеизложенного чиновники настоятельно рекомендуют произведенные работникам выплаты в виде материальной помощи (за исключением поименованных в статье 238 НК РФ) в общеустановленном порядке включать в базу при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письма Минфина России от 24.12.07 N 03-11-04/2/313, от 16.02.07 N 03-04-06-02/28, от 12.10.06 N 03-11-04/2/206).

Соглашаются с ними и отдельные арбитражи (постановление ФАС Уральского округа от 07.06.06 N Ф09-3945/06-С2).

Пример 4

24 марта 2008 года сотрудник обратился с заявлением о предоставлении ему материальной помощи по случаю рождения двоих сыновей 23 февраля текущего года. Руководством организации, применяющей "упрощенку", принято решение о выплате ему материальной помощи в сумме 120 000 руб. Данная помощь была выплачена 31 марта одновременно с выдачей заработной платы за этот месяц. Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета. Работник родился в 1981 году.

Поскольку размер материальной помощи на каждого родившегося ребенка - 60 000 руб./реб. (120 000 руб. : 2 реб.) - превышает максимальную величину необлагаемой суммы материальной помощи (50 000 < 60 000), то часть ее - 20 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб./реб. х 2 реб.) - включается в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и облагаемый НДФЛ доход работника.

Начисление и выдача материальной помощи в бухгалтерском учете сопровождаются следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 120 000 руб. - начислена материальная помощь сотруднику в связи с рождением двух детей;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 2600 руб. ((А руб. + 20 000 руб.) х 13% - (А руб. х 13%)) - начислена сумма НДФЛ с выплачиваемой материальной помощи, где А руб. и (А руб. х 13%) - сумма облагаемого дохода работника, исчисленного с начала 2008 года по дату выплаты материальной помощи, и сумма удержанного НДФЛ на эту дату соответственно;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР - страховая часть"

- 1600 руб. (20 000 руб. х 8%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии, с выплачиваемой суммы материальной по мощи, оказываемой в связи с рождением двоих детей;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР - накопительная часть"

- 1200 руб. (20 000 руб. х 6%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 73 Кредит 50

- 117 400 руб. (120 000 - 2600) - выдана работнику материальная помощь.

Вторым позапрошлогодним законом N 268-ФЗ для налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших, введена обязанность подачи всех налоговых деклараций (расчетов), которые они представляют в соответствии с налоговым законодательством, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Данную норму законодатель продублировал и в главе 24 НК РФ, уточнив при этом и место представления налоговых деклараций (расчетов) по обособленным подразделениям налогоплательщиков. Представлять такие отчетные документы упомянутые налогоплательщики должны в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего (п. 8 ст. 243 НК РФ). Следовательно, начиная с текущего года обособленные подразделения крупнейших организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, самостоятельно не формируют и не подают отчетность в налоговые органы.

Напомним, что МНС России были разработаны Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (приказ МНС России от 16.04.04 N САЭ-3-30/290).

Администрирование организаций - крупнейших налогоплательщиков осуществляется:

- на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам РФ.

Приказом же Минфина России от 11.07.05 N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

В. Малышко,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.