Документооборот и налогообложение при заключении агентских договоров (О.Н. Якубова, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2008 г.)

Документооборот и налогообложение при заключении агентских договоров

В хозяйственной деятельности предпринимательских структур в последнее время все чаще используются агентские договоры. Налогообложение и документооборот при заключении агентских договоров имеют свои особенности.

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, сторонами агентского договора являются агент и принципал. Принципал дает поручение агенту исполнить те или иные действия, агент выполняет поручения принципала и получает за это от него вознаграждение.

Принципал обязан:

- уплатить агенту вознаграждение (статья 1006 ГК РФ);

- возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (статьи 975 ГК РФ и 1001 ГК РФ).

Агент обязан:

- представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные агентским договором (статья 1008 ГК РФ). К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.

Практика показывает, что во избежание налоговых конфликтов при заключении агентского договора необходимо предусмотреть:

- размер агентского вознаграждения. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ (статья 1006 ГК РФ);

- порядок и сроки уплаты вознаграждения. Нередко в агентских договорах сторонами предусматривается, что агент удерживает свое вознаграждение из денежных средств, перечисляемых принципалу. В этой связи возникает вопрос: должен ли агент уплачивать НДС платежным поручением при удержании вознаграждения из сумм, перечисляемых принципалу, руководствуясь пунктом 4 статьи 168 НК РФ. Согласно официальной позиции Минфина России (Письмо Минфина России от 12 апреля 2007 г. N 03-07-11/104), сумму НДС перечислять денежными средствами не требуется. Вместе с тем, УФНС России по г. Москве при решении данного вопроса занимает противоположную позицию (Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25332). Имеющиеся разночтения должны быть учтены при заключении агентских договоров;

- порядок и сроки представления отчетов агента (например, помесячно, поквартально). При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Важно отметить, что действующим законодательством форма отчета агента не установлена. Отчет агента является первичным документом. Поэтому рекомендуем при составлении отчета агента руководствоваться требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Пример

ООО "Принципал" в рамках агентского договора N 1 от 01 октября 2007 г. поручило ООО "Агент" провести от своего имени, но в интересах и за счет ООО "Принципал" рекламную компанию в СМИ, для чего были заключены договоры со специализированными организациями. Отчеты агента представляются помесячно. В октябре 2007 г. ООО "Агент" заключило в интересах ООО "Принципал" договор о размещении рекламы на ТВ. Общая стоимость оказанных в рамках агентского договора услуг по размещению рекламы в октябре 2007 г. составила 275 000 руб. (НДС нет). Размер агентского вознаграждения по условиям договора составляет 3% от суммы понесенных в связи с исполнением агентского договора расходов.

Отчет агента об исполнении агентского поручения за октябрь 2007 г.

     г. Воронеж                                       31 октября 2007 г.

ООО "Агент", именуемое "Агент", в лице Генерального директора Голикова Д.Ф., действующего на основании Устава, представляет, а ООО "Принципал", именуемое "Принципал", в лице генерального директора Зайцева И.В., действующего на основании Устава, принимает настоящий Отчет об исполнении агентского поручения по агентскому договору N 1 от 01.10.2007 г.

1. Агентом от своего имени, но в интересах и за Принципала размещена реклама в СМИ, для чего Агентом заключены со специализированными организациями соответствующие договоры.

2. В рамках агентского договора N 1 от 01.10.2007 г. Агентом в октябре 2007 г. приобретены следующие услуги:

Период	Сумма	НДС
С 01.10.2007 г. по 31.10.2007 г.	275 000,00	НДС нет
Всего	275 000,00	НДС нет

В подтверждение понесенных Агентом расходов прилагаются:

- договор с ООО "ТВ-медиа" на оказание услуг по рекламе;

- акт выполненных работ ООО "ТВ-медиа" на сумму 275 000 руб. от 31.10.2007 г. N 56;

- платежное поручение на 275 000 руб. от 01.10.2007 г. N 17 3. Размер агентского вознаграждения за октябрь 2007 согласно пункту 5.2 Агентского договора N 1 от 01.10.2007 г. составляет 8250 руб. 00 коп. (Восемь тысяч двести пятьдесят рублей 00 коп), в т.ч. НДС 18%.

     Агент: ООО "Агент"                   Принципал: ООО "Принципал"

                     /Д.Ф. Голиков/                         /Зайцев И.В./

   -----------------                      -----------------

     Отчет составил: Лисицина Е.В.

Порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе агентских договоров определен статьей 156 НК РФ.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

Поэтому у посреднических организаций, работающих по агентским договорам, НДС облагается только сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

Таким образом, если агент получает денежные средства от принципала на предстоящую покупку товаров, работ, услуг, такие денежные средства не признаются авансом в целях исчисления НДС. Если в состав денежных средств, полученных агентом, включена сумма агентского вознаграждения, у агента возникает обязанность исчислить НДС с предоплаты по агентскому вознаграждению (подпункт 2 пункта 1 статьи 167, пункт 1 статьи 156 НК РФ, Письмо Минфина России от 21 июня 2004 г. N 03-03-11/103 "О налогообложении экспедиторских услуг").

Во избежание налоговых споров рекомендуем в платежных документах разделять суммы, предназначенные для закупки товаров, работ, услуг и суммы для оплаты услуг агента (агентское вознаграждение).

Следует обратить внимание на порядок выставления счетов-фактур по суммам, связанным с исполнением агентских договоров. Особенности выставления и регистрации счетов-фактур в Книге покупок и Книге продаж при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, определены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 г. N 914.

Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации

Документ	Агент действует от имени и за счет принципала	Агент действует от своего имени за счет принципала	Агент приобретает товары, работы, услуги для принци- пала
Счет-фактура на агентское воз- награждение	Агент выставляет счет-фак- туру и регистрирует его в книге продаж. Принципал регистрирует счет-фактуру Агента в книге покупок	Агент выставляет счет-фактуру и регистри- рует его в книге продаж. Принципал регистрирует счет-фактуру Агента в книге покупок	Агент выставляет счет-факту- ру и регистрирует его в книге продаж. Принципал регистрирует счет-фактуру Агента в книге покупок
Счет-фактура на сумму реализо- ванных товаров, работ, услуг через агента	Принципал выставляет счет-фактуру и регистри- рует в книге продаж	Агент выставляет счет-фактуру на имя покупателя, в книге продаж не регистрирует. Принципал регистрирует в книге продаж
Счет-фактура на сумму приобре- тенных товаров, работ, услуг через агента			Агент полученные от поставщиков счета-фактуры регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок не отражает. Агент выписывает Принципалу счет-фактуру на стоимость приобретенных для Принципала товаров, работ, услуг. В книге продаж не регистриру- ет. Принципал регистрирует полученный от Агента счет-фактуру в книге покупок.

О.Н. Якубова

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2008 г.