Вопрос: Нашей организацией в результате инвентаризации были выявлены излишки. Подскажите, можно ли оказавшееся в излишке основное средство квалифицировать как безвозмездно полученное? Можно ли данное основное средство для исчисления амортизации, учитываемой при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, оценивать в сумме налога, уплаченного предприятием с внереализационного дохода, полученного при выявлении основного средства в результате инвентаризации? Так же интересует вопрос, вправе ли мы в случае реализации такого имущества учитывать его стоимость в расходах в целях налогообложения прибыли? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2008 г.)

Нашей организацией в результате инвентаризации были выявлены излишки. Точнее, было выявлено основное средство. Подскажите, пожалуйста, можно ли оказавшееся в излишке основное средство квалифицировать как безвозмездно полученное? Можно ли данное основное средство для исчисления амортизации, учитываемой при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, оценивать в сумме налога, уплаченного предприятием с внереализационного дохода, полученного при выявлении основного средства в результате инвентаризации? Так же интересует вопрос, вправе ли мы в случае реализации такого имущества учитывать его стоимость в расходах в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (статья 257 НК РФ).

Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 20 статьи 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При этом, поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не могут признаваться безвозмездно полученными.

Налогоплательщик также не вправе амортизировать в налоговом учете выявленные в результате инвентаризации основные средства, поскольку порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств НК РФ не установлены.

Что же касается вопроса о правомерности организации в случае реализации такого имущества учитывать его стоимость в расходах в целях налогообложения прибыли, то в данном случае следует руководствоваться статьей 249 НК РФ, так как при реализации основных средств, выявленных в результате инвентаризации, доходы от реализации учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с вышеуказанной статьей 249 НК РФ. При этом в соответствии со статьей 268 НК РФ налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы от реализации основных средств на сумму расходов, связанных с их реализацией. При этом рыночная стоимость основных средств на дату их выявления для целей налогообложения прибыли не может быть принята в уменьшение полученных доходов от реализации.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в Письмах от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/98 и от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/97

Н.Г. Резин,

эксперт журнала "КБ"

1 марта 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2008 г.