Об учете работников и амортизируемого имущества обособленного подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации (А.А. Ульянов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2008 г.)

Об учете работников и амортизируемого имущества обособленного
подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации

Рассмотрим вопрос о том, учитываются ли работники и амортизируемое имущество обособленного подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации, при определении доли прибыли за 2007 г., приходящейся как на организацию (без входящих в нее обособленных подразделений), так и на обособленное подразделение, находящееся на территории Российской Федерации?

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. в целом по налогоплательщику.

Таким образом, при определении указанной доли прибыли учитываются работники (расходы на оплату труда) и амортизируемое имущество в целом по налогоплательщику.

В связи с этим можно сделать вывод, что при определении указанной доли прибыли за 2007 г. учитываются работники и имущество в целом по налогоплательщику (в том числе работники и имущество обособленного подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации). Другими словами, работники и амортизируемое имущество обособленного подразделения находящегося за пределами Российской Федерации, учитываются при определении доли прибыли, приходящейся как на организацию (без входящих в нее обособленных подразделений), так и на обособленное подразделение, находящееся на территории Российской Федерации.

Вместе с тем из п. 2 ст. 288 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащего зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, зависит только от численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, которые находятся на территории этого субъекта Российской Федерации. В связи с изложенным необходимо признать, что работники и амортизируемое имущество обособленного подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации, не учитываются при определении доли прибыли за 2007 г, приходящейся как на организацию (без входящих в нее обособленных подразделений), так и на обособленное подразделение, находящееся на территории Российской Федерации (пример).

Пример

В 2007 г. в целом по налогоплательщику среднесписочная численность работников составляет 9 человек (по организации без входящих в нее обособленных подразделений - 2 человека; по обособленному подразделению, находящемуся на территории Российской Федерации, - 3 человека; по обособленному подразделению, находящемуся за пределами Российской Федерации, - 4 человека), остаточная стоимость амортизируемого имущества - 7 руб. (по организации без входящих в нее обособленных подразделений - 1 руб.; по обособленному подразделению, находящемуся на территории Российской Федерации, - 2 руб.; по обособленному подразделению, находящемуся за пределами Российской Федерации, - 4 руб.). В связи с этим в 2007 г. по организации без входящих в нее обособленных подразделений удельный вес среднесписочной численности работников составляет 2/(2 + 3) (а не 2/9), а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - 1/(1 + 2) (а не 1/7). При этом по обособленному подразделению, находящемуся на территории Российской Федерации, удельный вес среднесписочной численности работников составляет 3/(2 + 3) (а не 3/9), а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - 2/(1 + 2) (а не 2/7).

А.А. Ульянов,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2008 г.