Об указании ИНН и КПП в налоговой деклараций по налогу на прибыль реорганизованной организации (А.А. Ульянов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2008 г.)

Об указании ИНН и КПП в налоговой деклараций по
налогу на прибыль реорганизованной организации

Рассмотрим следующий вопрос: в листе 01 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г., которая представляется правопреемником за юридическое лицо, реорганизованное в 2007 г. в форме слияния, указываются ИНН и КПП правопреемника или реорганизованного юридического лица?

В соответствии с п. 2.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденного приказом Минфина России от 07.02.06 N 24н (далее - Порядок), предусмотрено, что в верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в порядке, определенном в разделе III "Порядок заполнения титульного листа (листа 01) декларации", а также указывается порядковый номер страницы.

Таким образом, в листе 01 декларации, форма которой утверждена данным приказом, указываются ИНН и КПП только одной организации.

Пунктом 3.2 раздела III Порядка определено, что при заполнении титульного листа (листа 01) необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. Сказанное означает, что в соответствии с Порядком в листе 01 декларации указываются ИНН и КПП организации, которая представляет декларацию в налоговый орган.

В рассматриваемом случае правопреемник представляет не свою собственную декларацию, а декларацию реорганизованного юридического лица. Порядок заполнения декларации реорганизованного юридического лица Порядком не определен.

Согласно п. 1 ст. 58 ГК РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемом случае первым налоговым периодом для правопреемника является 2007 г.

В листе 01 декларации для отражения налогового периода предусмотрено только заполнение показателя "Налоговый (отчетный) период" (для записи этого показателя отведена зона из одной ячейки, в которую можно вписать одну цифру, кодирующую период, за который представляется декларация) и показателя "Отчетный год" (для записи этого показателя отведена зона из четырех ячеек, в которую можно вписать четыре цифры (например, 2007). Именно поэтому если в листе 01 декларации реорганизованного юридического лица за 2007 г. правопреемник укажет собственные ИНН и КПП, то такую декларацию можно будет перепутать с декларацией самого правопреемника за 2007 г.

В связи с этим можно сделать вывод о том, что в листе 01 декларации реорганизованного юридического лица за 2007 г. следует указать ИНН и КПП этого лица, а не ИНН и КПП правопреемника, представляющего эту декларацию.

Вместе с тем п. 3 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 5 ст. 84 НК РФ)

Учитывая изложенное, налоговый орган не принимает декларацию, в которой указаны ИНН и КПП организации, не состоящей в нем на налоговом учете.

В связи с этим в листе 01 декларации за 2007 г., которая представляется правопреемником за юридическое лицо, реорганизованное в 2007 г. в форме слияния, указываются ИНН и КПП правопреемника. При этом одновременно в указанном листе в поле "Полное наименование организации" после наименования правопреемника необходимо указать наименование реорганизованного юридического лица.

А.А. Ульянов,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2008 г.