Об указании КПП в налоговой декларации и в расчетном документе на перечисление налога на прибыль организаций (А.А. Ульянов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2008 г.)

Об указании КПП в налоговой декларации и в расчетном
документе на перечисление налога на прибыль организаций

Предположим, что организация самостоятельно (а не ее обособленное подразделение) производит уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений. Рассмотрим вопрос о том, каков порядок заполнения поля КПП в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г., представляемой организацией в налоговый орган по месту нахождения ее обособленного подразделения, а также платежных поручений на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации?

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Следовательно, сумма налога, подлежащая зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения организации, уплачивается на основании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), представляемой в налоговый орган по месту нахождения указанного обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.06 N 24н (далее - Порядок), в верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в порядке, определенном в разделе III "Порядок заполнения титульного листа (листа 01) декларации", а также указывается порядковый номер страницы.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае значение КПП в декларации и в расчетном документе (платежном поручении) на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации должно быть одинаковым.

Пунктом 1 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных приказом Минфина России от 24.11.04 N 106н, предусмотрено, что налогоплательщики (плательщики сборов), в том числе участники внешнеэкономической деятельности, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, налоговые органы, таможенные органы, территориальные органы Федеральной службы судебных приставов, а также плательщики иных платежей при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают информацию в полях "ИНН" плательщика (60), "КПП" плательщика (102), "Плательщик" (8) "ИНН" получателя (61), "КПП" получателя (103), "Получатель" (16) в соответствии с Правилами.

Значение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и значение кода причины постановки на учет (КПП) в расчетных документах указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ определено, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия:

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (далее - свидетельство) - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица

уведомление о постановке на учет в налоговом органе (далее - уведомление) - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Сказанное означает, что свидетельство выдается организации налоговым органом по месту ее нахождения, а уведомление - налоговым органом по месту нахождения ее обособленного подразделения. Именно поэтому можно сделать вывод, что согласно Правилам значение КПП в расчетном документе на перечисление налога на прибыль организаций в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения организации и соответственно в декларации за 2007 г., представляемой в налоговый орган по месту нахождения указанного обособленного подразделения, указываются в соответствии со свидетельством, а не в соответствии с уведомлением.

Вместе с тем в соответствии с п. 3.2 раздела III Порядка при заполнении титульного листа (листа 01) необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация.

Таким образом, в декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, указывается КПП, присвоенный организации по месту нахождения данного обособленного подразделения, т. е. указывается КПП в соответствии с уведомлением.

Статьей 19 НК РФ установлено, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения на основании сообщенных их организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 150 (п. 10.9 Порядка).

Таким образом, отсутствие такой отметки по строке 150 свидетельствует, что уплату налога по месту нахождения обособленных подразделений будет производить организация, а не ее обособленное подразделение.

В нашей ситуации организация самостоятельно производит уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения.

Поскольку уплата налога в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений самой организацией не изменяет порядок заполнения налоговых деклараций по указанным обособленным подразделениям, расчетные документы на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации оформляются на основании исчисленных по декларации сумм налога с указанием тех же реквизитов, которые указаны в декларации.

Следовательно, необходимо признать, что в рассматриваемом случае значение КПП в расчетном документе на перечисление налога на прибыль организаций в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения организации и соответственно в декларации за 2007 г., представляемой в налоговый орган по месту нахождения указанного обособленного подразделения, указывается в соответствии с уведомлением, а не в соответствии со свидетельством.

А.А. Ульянов,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2008 г.