Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Стоимость оказанных организации услуг по договору со специализированной фирмой на проведение культурной программы для работников организации составила 10000 руб. Договор оплачен в декабре 2007 года. Как указанные расходы отражаются в учете организации? ("Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2008 г.)

Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Стоимость оказанных организации услуг по договору со специализированной фирмой на проведение культурной программы для работников организации составила 10000 руб. Договор оплачен в декабре 2007 года.

Как указанные расходы отражаются в учете организации?

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, указанные расходы относятся к прочим расходам в случае их соответствия условиям, перечисленным в п. 16 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). В рассматриваемом случае - в декабре 2007 года.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (табл. 1).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Как следует из разъяснений Минфина России (письмо от 20.11.2007 N 03-11-03/12), расходы на проведение культурной программы для работников организации при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются, поскольку не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачены оказанные специализированной фирмой услуги по организации культурной программы	60	51	10 000	Выписка банка по расчетному счету
Признаны понесенные организацией затраты по договору	91-2	60	10 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 апреля 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2008 г.