Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Стоимость оказанных организации в январе 2008 года услуг по договору с индивидуальным предпринимателем на правовую и техническую подготовку к нотариальному свидетельствованию верности копий учредительных и других документов составила 5000 руб. (включая НДС). В этом же месяце копии были заверены у нотариуса. Как указанные расходы отражаются в учете организации? ("Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2008 г.)

Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Стоимость оказанных организации в январе 2008 года услуг по договору с индивидуальным предпринимателем на правовую и техническую подготовку к нотариальному свидетельствованию верности копий учредительных и других документов составила 5000 руб. (включая НДС). В этом же месяце копии были заверены у нотариуса.

Как указанные расходы отражаются в учете организации?

В соответствии с пунктам 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по договору на правовую и техническую работу по подготовке к нотариальному свидетельствованию верности копий учредительных и других документов организации относятся к расходам по обычным видам деятельности в случае соответствия условиям, перечисленным в п. 16 ПБУ 10/99.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае - в январе 2008 года.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н данные расходы отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (в частности, счета 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (табл. 1).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

В частности, в подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются к учету в пределах нотариальных тарифов, установленных ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1. При этом порядок и размер оплаты нотариального оформления документов регулируются главой 25.3 НК РФ.

Подпунктом 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (в том числе ст. 264 НК РФ).

Представляется, что в случае выполнения критериев, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ и при наличии квитанции, выписанной нотариусом, кассового чека и акта выполненных работ, полученного от индивидуального предпринимателя, понесенные организацией затраты по договору с индивидуальным предпринимателем учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217, точку зрения которого, на наш взгляд, можно распространить и на ситуацию, когда подобный договор заключает налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачены оказанные индивидуальным предпринимателем услуги	60	51	5000	Выписка банка по расчетному счету
Признаны расходы на правовую и техническую подготовку к нотариальному свидетельствованию верности копий документов	26 (20)	60	5000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг, квитанция, выданная нотариусом, кассовый чек

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 апреля 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2008 г.