Вопрос: Банк выпускает беспроцентные векселя по цене, равной номиналу, со сроком платежа "по предъявлении". При погашении векселей банку не предъявляются документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение векселя. Является ли банк налоговым агентом при погашении указанных векселей, предъявленных к погашению физическим лицом - приобретателем векселя на вторичном рынке, или достаточно исполнять обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, или физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму НДФЛ в бюджет? ("Финансовая газета", N 20, май 2008 г.)

Банк выпускает беспроцентные векселя по цене, равной номиналу, со сроком платежа "по предъявлении". При погашении векселей банку не предъявляются документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение векселя. Является ли банк налоговым агентом при погашении указанных векселей, предъявленных к погашению физическим лицом - приобретателем векселя на вторичном рынке, или достаточно исполнять обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, или физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму НДФЛ в бюджет?

Согласно ст. 815 ГК РФ при погашении векселя выполняются обязанности по исполнению долгового обязательства. С учетом этого при погашении банком собственного векселя, предъявленного первым векселедержателем, дисконтный (процентный) доход облагается налогом на доходы физических лиц банком - источником выплаты дохода по ставке 13% - у налоговых резидентов Российской Федерации, по ставке 30% - у лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 224 НК РФ.

В случае когда банк принимает к погашению собственный вексель, приобретенный физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации на вторичном рынке, банк вправе в соответствии с положениями ст. 221 НК РФ уменьшить в целях налогообложения доход, выплаченный физическому лицу, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению этого векселя.

Если физическое лицо не представляет банку - налоговому агенту документы, подтверждающие расходы на приобретение векселя, то банк производит выплату доходов по векселю, предъявленному к оплате физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, без удержания налога, поскольку в данном случае не имеет возможности определить налоговую базу, и сообщает о суммах выплаченного дохода в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК РФ.

Определение налоговой базы и суммы налога с доходов физического лица, исчисляемой по ставке 13%, производится налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган.

М. Маркина,

налоговый консультант

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

15 мая 2008 г.

"Финансовая газета", N 20, май 2008 г.