Пенсионер на работе (А.Д. Головина, "Советник бухгалтера в здравоохранении", N 3, апрель-май 2008 г.)

Пенсионер на работе

Право на трудовую пенсию по старости имеют граждане, достигшие пенсионного возраста (для мужчин 60 лет, для женщин - 55). В этой статье мы рассмотрим особенности приема, увольнения, оплаты труда и налогообложения сотрудников, вышедших на пенсию по старости. Начнем с порядка приема и увольнения.

Особенности приема и увольнения

В целом порядок приема таких сотрудников совпадает с порядком приема обычных сотрудников. Однако, согласно статье 59 ТК РФ, работодатель при приеме пенсионера по возрасту имеет право заключить с ним срочный трудовой договор. Правда, это не является его обязанностью, то есть работодатель может принять на работу такого сотрудника и на постоянной основе.

Увольнение таких сотрудников также происходит в обычном порядке. Основанием послужит соответствующее  заявление работника на имя руководителя учреждения. Далее издают приказ об увольнении, после чего в трудовую книжку работника вносят соответствующую запись.

Если работник уходит на заслуженный отдых, то отрабатывать две недели ему не нужно. Это объясняется требованиями статьи 80 ТК РФ: при увольнении по причине достижения пенсионного возраста работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении (ст. 80 ТК РФ).

При увольнении сотрудника-пенсионера на основании п. 2 ст. 81 ТК РФ (в связи с сокращением численности или штата работников организации) он имеет право на получение выходного пособия в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ). Кроме того, за увольняемым работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). А в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

В статье 178 ТК РФ не содержится никаких ограничений по ее применению в зависимости от возраста, следовательно, пенсионерам, уволенным на основании п. 2 ст. 81 ТК РФ, выплачивается выходное пособие в размерах, определенных статьей 178 ТК РФ. За ними сохраняется и средний месячный заработок на период трудоустройства, в том числе и в течение третьего месяца по решению органов службы занятости населения. Более того, в письме Федеральной службы по труду и занятости от 27.10.2005 N 1754-61 было разъяснено, что органы службы занятости не могут принять решение об отказе в сохранении за уволенными пенсионерами в течение третьего месяца со дня увольнения среднего месячного заработка и выдачи им соответствующих документов (справок).

Исходя из этого, можно учесть начисления среднего заработка за третий месяц после увольнения в составе расходов по оплате труда на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.

Многие учреждения выдают работникам при выходе на пенсию единовременные пособия, а также выплачивают надбавки к пенсиям. Это можно делать как за счет бюджетной, так и за счет приносящей доход деятельности. Основанием послужит региональный или федеральный нормативные акты, законы, распоряжения руководителя, коллективный договор.

Особенности налогообложения

Несмотря на то, что сотрудник-пенсионер уже получает пенсию, пенсионные взносы все равно необходимо перечислять в обычном порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Так, в соответствии с п. 2 ст. 22 этого Закона взносы за работников 1966 года рождения и старше перечисляются только на финансирование страховой части пенсии.

Согласно Федеральному закону от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" пенсия сотрудников, проработавших не менее чем в течение 12 полных месяцев со дня назначения трудовой пенсии, увеличивается (п. 3 ст. 17, п. 2 ст. 30 данного Закона).

При расчете налога на прибыль не учитывают суммы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда (п. 25 ст. 270 НК РФ). Что касается остальных работников, то так как единовременные поощрительные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию не связаны с исполнением трудовых обязанностей и являются дополнительной мерой социальной защиты и не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, они не признаются расходом, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Сумма единовременного пособия, выплаченного работнику, а также доплаты к трудовой пенсии включаются в базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Отпуск

Работающий пенсионер (по возрасту) имеет право на отпуск без сохранения заработной платы до 14 календарных дней в году согласно статье 128 ТК РФ. Причем работодатель не может отказать в предоставлении такому сотруднику указанного отпуска. Отметим, что работающим инвалидам разрешается брать отпуск "за свой счет" до 60 дней в году. Обычные работники обязательно должны согласовывать этот вопрос с работодателем, за исключением случаев рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников (предоставляется до 5 дней отпуска).

Удержания

Работающий пенсионер не освобождается от обязанности уплаты по исполнительным листам, в том числе алиментов на несовершеннолетних детей. Более того, удержание алиментов должно происходить не только с зарплаты, но и со всех видов пенсий (ежемесячных доплат к пенсиям), включая пенсии, выплачиваемые негосударственными пенсионными фондами, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей". В то же время удержание алиментов с выплат по договорам долгосрочного пенсионного страхования не производится, поскольку данный вид доходов не указан в упомянутом выше постановлении.

А.Д. Головина,

консультант по налогообложению

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 3, апрель-май 2008 г.