Валютные операции учреждений здравоохранения: виды, нормативная база, общие принципы учета (Н.Н. Шишкоедова, "Советник бухгалтера в здравоохранении", N 3, апрель-май 2008 г.)

Валютные операции учреждений здравоохранения:
виды, нормативная база, общие принципы учета

В современном мире в условиях глобализации и международного сотрудничества многие организации, в том числе и бюджетные учреждения, вступают в международные отношения с гражданами, организациями, учреждениями других государств и осуществляют при этом валютные операции.

О том, какие виды валютных операций может осуществлять учреждение здравоохранения и какие требования при этом необходимо исполнять, мы поговорим в этой статье. А в следующих номерах журнала будем подробнее рассматривать тонкости осуществления документального оформления и бюджетного учета отдельных видов таких операций.

Виды валютных операций бюджетных учреждений здравоохранения

Конечно, валютные операции осуществляются бюджетными учреждениями здравоохранения относительно нечасто, но они могут быть весьма важными.

Например, бесценным могут оказаться общение и обмен опытом с зарубежными коллегами в ходе международных симпозиумов и конгрессов, в общем - в процессе зарубежных командировок работников учреждений здравоохранения различных уровней и профилей. А потому многие бухгалтеры сталкиваются с проблемой документального оформления и учета операций, связанных с заграничными командировками.

Эта проблема усугубляется, если командировка связана не просто с участием в конференции или симпозиуме, а с обучением, стажировкой или повышением квалификации работника. Ведь в этом случае помимо оплаты командировочных расходов необходимо также отразить в учете стоимость проводимого обучения.

Валютные операции возникают и в том случае, если учреждение принимает решение о приобретении за рубежом современного медицинского оборудования или материалов. В этом случае нужно также учесть требования таможенного законодательства в отношении импорта ценностей.

С другой стороны, нашим врачам и ученым тоже есть чем поделиться. Поэтому возможны и "обратные" процессы - прием иностранных делегаций и отдельных лиц с целью их участия в проводимых в России конференциях, симпозиумах, "круглых столах" для их обучения и стажировок, а также, возможно, и с целью экспорта российских технологий.

Крупные российские медицинские центры также принимают иностранных пациентов и оказывают им платные медицинские услуги, оплата которых может осуществляться и в иностранной валюте.

Таким образом, в следующих номерах журнала нам предстоит рассмотреть целый ряд интереснейших вопросов:

организация, бюджетный учет и налогообложение заграничных командировок;

организация, учет и налогообложение обучения сотрудников за рубежом;

таможенное оформление, учет и налогообложение импорта медицинского оборудования;

прием иностранных делегаций российскими медицинскими центрами;

оказание платных медицинских услуг за валюту иностранным гражданам.

Нормативная база осуществления и бюджетного учета валютных операций

В любом случае при осуществлении валютных операций бюджетное учреждение здравоохранения должно неукоснительно соблюдать требования действующего валютного законодательства, и прежде всего - Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, в том числе и российские бюджетные учреждения, признаются резидентами, как и сама Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования, участвующие в валютных отношениях.

Согласно статье 6 Закона N 173-ФЗ в настоящее время валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций по купле-продаже иностранной валюты и чеков, номинированных в валюте, которые в обязательном порядке должны осуществляться через уполномоченные банки. Остальные ограничения в настоящее время отменены.

Органами валютного регулирования в России, согласно статье 5 Закона N 173-ФЗ, являются Центральный Банк РФ и Правительство РФ. Поэтому при осуществлении валютных операций необходимо также исполнять требования Инструкций и Указаний Центрального Банка России.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.11.2007 N 803 "О проведении валютных операций Федеральным казначейством", вступившим в силу с 11 декабря 2007 года, в настоящее время на Федеральное казначейство возложены полномочия по осуществлению всех видов валютных операций, регулируемых Законом N 173-ФЗ, без ограничений.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям, в частности, относятся:

- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и наоборот - со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

- а также ряд других операций с участием нерезидентов.

При отражении валютных операций в учете, конечно же, нужно придерживаться требований Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, а также руководствоваться разъяснениями Минфина России и Федерального казначейства России, в частности Разъяснениями по порядку отражения в бюджетном учете и отчетности операций по средствам в иностранной валюте (приложение к письму Федерального казначейства от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385).

Общие принципы учета валютных операций бюджетного учреждения

Для начала отметим, что Инструкцией по бюджетному учету N 25н предусмотрена возможность учета следующих валютных операций и валютных ценностей:

1) кассовых операций с валютой и, соответственно, движения наличной иностранной валюты в кассе учреждения на счете 0 20104 000 "Касса". В этом случае, как и при осуществлении кассовых операций в рублях, ведется кассовая книга, но поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют;

2) денежных средств в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, на счете 0 20102 000 "Денежные средства учреждения во временном распоряжении";

3) денежных средств в иностранной валюте в пути, подлежащих учету на счете 0 20103 000 "Денежные средства учреждения в пути";

4) аккредитивных расчетов в иностранной валюте, движение средств по которым отражается на счете 0 20106 000 "Аккредитивы";

5) операций по конвертации валюты РФ (рублей) в иностранную валюту, что должно отражаться по кредиту счетов 0 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" и 0 20103 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути" в корреспонденции с дебетом счетов 0 20103 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" и 0 20107 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", а также "обратных" операций по конвертации иностранной валюты в рубли, что, соответственно, следует отражать по кредиту счетов 0 20107 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" и 0 20103 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути" в корреспонденции с дебетом счетов 0 20103 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" и 0 20101 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета";

6) а также операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте на счете 0 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, причем вести учет нужно в рублях, осуществляя пересчет валютных сумм по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте, а также необходимо учитывать, что переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется не только на дату совершения операций в иностранной валюте, но и на отчетную дату.

В соответствии с пунктом 102 Инструкции по бюджетному учету N 25н счет 0 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" предназначен для учета операций со средствами в иностранной валюте в двух случаях:

1) в случае, если данные операции проводятся не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (тогда записи производятся по счету 1 20107 000);

2) в случае, если данные валютные средства были получены от деятельности, приносящей доход (тогда используется счет 2 20107 000).

Следовательно, из буквального прочтения Инструкции N 25н можно сделать вывод, что данный счет не предусмотрен для отражения поступления средств бюджета в иностранной валюте, если лицевые счета учреждений обслуживаются в ОФК. Однако в разъяснениях, приведенных в уже упомянутом в данной статье письме Федерального казначейства от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385 "О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций со средствами в иностранной валюте", предлагается использовать счет 0 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" и при обслуживании лицевого счета в ОФК.

Н.Н. Шишкоедова,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО,

консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 3, апрель-май 2008 г.