Вопрос: Признаются ли затраты на обучение сотрудника в аспирантуре расходом учреждения при исчислении налога на прибыль? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Признаются ли затраты на обучение сотрудника в аспирантуре расходом учреждения при исчислении налога на прибыль?

В соответствии со ст. 25 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" аспирантура обеспечивает получение послевузовского профессионального образования. Программы послевузовского профессионального образования наряду с программами начального, среднего и высшего профессионального образования являются разновидностью профессиональных образовательных программ, направленных на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней и подготовку специалистов соответствующей квалификации (ст. 9 Закона об образовании). Из этого следует, что обучение в аспирантуре предусматривает подготовку специалистов соответствующей квалификации и является не высшим или средним специальным, а послевузовским профессиональным образованием.

Налоговые органы считают, что обучение в аспирантуре не относится к подготовке и переподготовке кадров, поэтому при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть затраты по обучению в аспирантуре согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ нельзя. Исключение, по мнению УМНС по г. Москве (Письмо от 27.02.2003 N 26-12/11653), составляют только научно-педагогические работники. Однако обучение в аспирантуре, как правило, значительно повышает профессиональный уровень работника и, соответственно, его ценность для работодателя.

Федеральный арбитражный суд ЗСО в Постановлении от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770А81-41) в этом вопросе занял сторону учреждения. Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена выездная проверка, в ходе которой было указано на неправомерное включение в расходы при исчислении налога на прибыль затрат по обучению сотрудника в аспирантуре. Основным аргументом проверяющих было то, что ст. 177 ТК РФ, устанавливающая порядок предоставления гарантий и компенсаций лицам, совмещающим учебу и работу, распространяется только на работников, которые получают соответствующее образование впервые. Суд, принимая решение в пользу учреждения, указал, что обучение в аспирантуре напрямую связано с трудовой деятельностью работника, а учебное заведение, оказавшее образовательные услуги, имеет госаккредитацию. Кроме того, работник обучался в аспирантуре впервые. Таким образом, организация правомерно признала стоимость обучения работника в аспирантуре в расходах.

По мнению автора, в случае если учреждение сможет доказать, что обучение в аспирантуре способствует более эффективной работе обучаемого сотрудника в этом учреждении, расходы на оплату обучения могут быть включены в состав расходов, уменьшающих доходы текущего (отчетного) периода по налогу на прибыль.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения

образования: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2008 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.