Вопрос: Работник образовательного учреждения призван военным комиссариатом на военные сборы. За время его нахождения на сборах по месту работы ему выплачивается средний заработок, сумма которого затем сообщается в военный комиссариат для перечисления на счет учреждения в качестве компенсации произведенных расходов. Следует ли учреждению начислять на эту сумму ЕСН и производить его уплату? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Работник образовательного учреждения призван военным комиссариатом на военные сборы. За время его нахождения на сборах по месту работы ему выплачивается средний заработок, сумма которого затем сообщается в военный комиссариат для перечисления на счет учреждения в качестве компенсации произведенных расходов. Следует ли учреждению начислять на эту сумму ЕСН и производить его уплату?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Вместе с тем в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, учреждения обязаны начислять и производить выплаты работникам за период исполнения ими государственных (например, прохождение военных сборов) или общественных обязанностей.

В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Таким нормативным актом, согласно которому работники учреждений на время прохождения военных сборов освобождаются от исполнения трудовых обязанностей с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы, является Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (п. 2 ст. 6).

При этом выплата среднего заработка не зависит от трудовых и непосредственно связанных с ними отношений, в том числе от выполнения трудовых обязанностей и положений трудовых договоров. Его выплата производится не за счет средств учреждения (работодателя), а за счет средств федерального бюджета или государственного органа и общественного объединения, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей. Поэтому сохраняемый работнику на время военных сборов средний заработок не является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

Соответственно, согласно Постановлению Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 "О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" учреждение при направлении в военный комиссариат сведений о фактических расходах по выплате работнику среднего заработка должно уведомлять военный комиссариат об отсутствии необходимости компенсировать суммы ЕСН.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения

образования: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2008 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.