Вопрос: Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с доставкой по предварительным заказам изготовленной ею кулинарной продукции и покупных товаров по месту жительства или работы заказчиков. Данные кулинарная продукция и покупные товары организацией реализуются также и в помещении приема заказов, не имеющем зала обслуживания посетителей. Подпадает ли в этом случае осуществляемая организацией деятельность под действие системы налогообложения в виде ЕНВД? Если подпадает, то какой физический показатель базовой доходности должен ею использоваться при исчислении налоговой базы по единому налогу? ("Финансовая газета", N 21, май 2008 г.)

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с доставкой по предварительным заказам изготовленной ею кулинарной продукции (горячей пиццы, холодных закусок, горячих напитков) и покупных товаров (сигарет, шоколада, чипсов и т.п.) по месту жительства или работы заказчиков. Данные кулинарная продукция и покупные товары организацией реализуются также и в помещении приема заказов, не имеющем зала обслуживания посетителей. Подпадает ли в этом случае осуществляемая организацией деятельность под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Если подпадает, то какой физический показатель базовой доходности должен ею использоваться при исчислении налоговой базы по единому налогу?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, а также в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Как следует из представленных норм НК РФ законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход не только с видом осуществляемой ими деятельности (конкретным перечнем оказываемых услуг общественного питания), но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными ст. 346.26 НК РФ. Так, в отношении указанных видов предпринимательской деятельности одним из таких условий является оказание перечисленных выше услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, отнесенные ст. 346.27 НК РФ к объектам, имеющим залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные), и к объектам, не имеющим залов обслуживания посетителей (киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания).

Такая услуга общественного питания, как доставка изготовленной кулинарной продукции и покупных товаров по месту нахождения конечных потребителей, не отнесенному ст. 346.27 НК РФ к тем или иным объектам организации общественного питания (например, на дом, на предприятия (в офисы), в общеобразовательные, профессиональные, высшие учебные заведения и т.п., не имеющие специально оборудованных помещений для потребления указанных продукции и (или) изделий, а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток и т.д.) не отвечает указанному условию (оказывается без использования каких-либо из перечисленных объектов организации общественного питания).

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данной услуги общественного питания, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Что касается деятельности, связанной с реализацией изготовленной кулинарной продукции и покупных товаров, непосредственно по месту нахождения объекта организации общественного питания, используемого для производства кулинарной продукции, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей, понимаются объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованных помещений (открытых площадок) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров (киоски, палатки, ларьки и т.п.).

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" магазин (отдел) кулинарии - это магазин (отдел) в системе общественного питания, реализующий населению кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.

Таким образом, исходя из представленных терминов и определений магазины (отделы, секции) кулинарии (заказов), через которые осуществляется реализация указанных продукции и товаров, следует рассматривать для целей главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в качестве объектов организации общественного питания (объектов оказания услуг общественного питания), не имеющих залов обслуживания посетителей.

В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с реализацией изготовленной кулинарной продукции и покупных товаров через данные объекты организации общественного питания, признается для упомянутых целей предпринимательской деятельностью по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (ст. 346.29 НК РФ).

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

22 мая 2008 г.

"Финансовая газета", N 21, май 2008 г.