Вопрос: Общество, один из учредителей которого - иностранная организация, владеющая более 20% уставного капитала, предоставляет займы своим дочерним компаниям, вследствие чего на основании ст. 269 НК РФ их задолженность по долговым обязательствам перед обществом попадает в разряд контролируемой. По различным причинам дочерние компании задерживают уплату процентов обществу. В 2006 и 2007 гг. имели место выплаты процентов, начисленные в периоды до 2006 г. Попадает ли задолженность по процентам, начисленным до 2006 г., под переклассификацию в дивиденды в случае уплаты таких процентов в течение 2006 и 2007 гг.? ("Финансовая газета", N 21, май 2008 г.)

Общество, одним из учредителей которого является иностранная организация, владеющая более 20% уставного капитала, предоставляет займы своим дочерним компаниям - российским организациям, вследствие чего на основании ст. 269 НК РФ задолженность дочерних компаний по долговым обязательствам перед обществом попадает в разряд контролируемой. По различным причинам дочерние компании задерживают уплату процентов обществу. В 2006 и 2007 гг. имели место выплаты процентов, начисленные в периоды до 2006 г. Попадает ли задолженность по процентам, начисленным до 2006 г., под переклассификацию в дивиденды в случае уплаты таких процентов в течение 2006 и 2007 гг.?

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 указанной статьи, на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Необходимо учитывать, что правила, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. При этом в соответствии с положениями Федерального закона от 6.06.05 г. N 58-ФЗ понятие контролируемой задолженности применяется в отношении налогоплательщика - российской организации, имеющей непогашенную задолженность перед российскими организациями, являющимися аффилированными лицами иностранных организаций, с 1 января 2006 г.

Одновременно следует учитывать, что согласно положениям ст. 271 и 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным, а расход признается осуществленным на конец соответствующего отчетного периода.

Л. Полежарова,

заместитель начальника

Отдела налогообложения прибыли (дохода)

организаций Минфина России, к.э.н.

22 мая 2008 г.

"Финансовая газета", N 21, май 2008 г.