Комментарий к письму Минфина РФ от 10 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/35 (А.Е. Шувалов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 10 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/35

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить действия по поручению другой стороны (принципала). При этом агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Однако всегда за счет последнего. В первом случае приобретает права и становится обязанным агент: тогда к возникшим отношениям применяются нормы главы 49 "Поручение" Гражданского кодекса. Во втором случае права и обязанности возникают непосредственно у принципала - руководствоваться следует главой 51 "Комиссия". Такое правило устанавливает статья 1011 Гражданского кодекса.

Принципал может поручить агенту заключить гражданско-правовые договоры с физлицами, например на оказание транспортных услуг. Такую ситуацию и рассмотрели в комментируемом письме финансисты. Они разъяснили, кто именно - "поручитель" или "исполнитель" должен начислить и уплатить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам физлицам, с которыми агент подписал соглашение об оказании услуг по транспортировке работников.

Для внесения ясности в этот вопрос необходимо учесть принципиальное условие договора, в котором указывается, от чьего имени агент будет в дальнейшем заключать договоры. Если от своего, то он же и становится стороной, заключающей сделки с третьими лицами, и тогда у него возникает обязанность по уплате ЕСН и взносов. Если же в соглашении прописано, что действия будут совершаться от имени принципала, обязанность по внесению указанных платежей полностью лежит на нем. При этом специалисты финансового ведомства отметили, что если агент является "спецрежимником", например сельхозпроизводителем, обязанности по уплате соцналога у него не возникает в соответствии с положениями Налогового кодекса. А вот взносы на ОПС платить придется в обычном порядке - ведь льготы для "спецрежимников" в отношении этих взносов не предусмотрены.

Заключая агентские договоры, принципал уплачивает исполнителям вознаграждение. В одном из писем сотрудники УФНС России по г. Москве указали, нужно ли в случае, если агентами выступают физлица и предприниматели, заказчику их услуг перечислять ЕСН с суммы вознаграждений (письмо УФНС от 30.06.2005 N 21-08/46874.3).

Так, выплаты индивидуальным предпринимателям, производимые принципалом по агентскому договору, не признаются объектом налогообложения ЕСН, так как, согласно статье 235 Налогового кодекса, представители этой категории являются самостоятельными плательщиками ЕСН. Однако данное положение действует лишь при условии, что характер выполненных работ или оказанных услуг соответствует виду деятельности, на который у предпринимателя получен соответствующий документ, действующий на период выполнения работы или оказания услуги. В противном случае налогоплательщиком признается работодатель, то есть принципал. При этом если заказчиком является "упрощенец", то обязанности по уплате ЕСН с суммы вознаграждений у него возникнуть не может, хотя взнос на ОПС он заплатить все-таки должен.

Помимо вышеуказанного в письме N 21-08/46874.3 сообщается, что принципал обязан исчислить и удержать НДФЛ с выплачиваемых физлицам агентских вознаграждений.

А.Е. Шувалов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.