О засчитываемых суммах налога на доходы организации (А.А. Ульянов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2008 г.)

О засчитываемых суммах налога на доходы организации

Рассмотрим следующий вопрос: насчитывается ли сумма налога на доходы, полученные российской организацией в 2007 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, при уплате в Российской Федерации налога на прибыль организаций за 2007 г, или за любой год, начиная с 2007 г.?

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Согласно п. 1 Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (далее - декларация), утвержденной приказом МНС России от 23.12.03 N БГ-3-23/709@ (далее - Инструкция), декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

Таким образом, сумма налога на доходы, полученные российской организацией в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, засчитывается при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации на основании декларации.

Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации (п. 3 Инструкции).

В связи с изложенным можно сделать вывод о том, что в рассматриваемом случае сумма налога на доходы, полученные российской организацией в 2007 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, засчитывается при уплате в Российской Федерации налога на прибыль организации за любой год, начиная с 2007 г.

Вместе с тем п. 1 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Сказанное означает, что в рассматриваемом случае указанные доходы учитываются в составе доходов, отражаемых в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г., форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.02.06 N 24н.

Именно поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае сумма налога на доходы, полученные российской организацией в 2007 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, засчитывается при уплате в Российской Федерации налога на прибыль организаций не за любой год начиная с 2007 г., а только за 2007 г.

А.А. Ульянов,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2008 г.