О порядке отражения пониженной ставки налога на прибыль в налоговой деклараций (А.А. Ульянов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2008 г.)

О порядке отражения пониженной ставки
налога на прибыль в налоговой деклараций

Рассмотрим вопрос о том, учитываются ли положения абзаца пятого п. 1 ст. 284 НК РФ при заполнении строки 130 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г.?

Абзацем пятым п. 1 ст. 284 НК РФ установлено, что для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В соответствии с формой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденной приказом Минфина России от 07.02.06 N 24н (далее - приказ), по строке 130 листа 02 отражается налоговая база для исчисления налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца четвертого п. 1 ст. 284 НК РФ).

В связи с этим можно заключить, что при заполнении строки 130 листа 02 декларации за 2007 г. не учитываются положения абзаца пятого п. 1 ст. 284 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 5.5 Порядка заполнения декларации, утвержденного означенным приказом, строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Именно поэтому необходимо признать, что при заполнении строки 130 листа 02 декларации за 2007 г. учитываются положения абзаца пятого п. 1 ст. 284 НК РФ.

А.А. Ульянов,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2008 г.