Неотделимые улучшения амортизируемого имущества (О.Ю. Рощина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2008 г.)

Неотделимые улучшения амортизируемого имущества

Предположим, что организацией было арендовано помещение. Впоследствии, с согласия арендодателя, ею была произведена реконструкция помещения. Арендодателем указанные расходы по реконструкции организации не были возмещены. Рассмотрим вопрос о том, в каком порядке для целей исчисления прибыли организация может признать такие расходы?

Согласно ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено законом.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Неотделимые улучшения объекта аренды (здания) в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в конечном счете будут признаны собственностью арендодателя и перейдут к нему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды.

Глава 25 НК РФ предусматривает, что первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, как это определено в п. 2 ст. 257 НК РФ, может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В указанной статье представлено определение работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению для налогового учета. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими повышенными качествами.

Таким образом, если результатом проведенных работ будет являться изменение служебного назначения помещения, используемого в производственной деятельности организации, то такие расходы могут быть рассмотрены как работы по достройке, дооборудованию, модернизации объекта амортизируемого имущества и соответственно указанные расходы будут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

Поскольку указанные работы произведены относительно арендованных основных средств, т.е. эти работы являются неотделимыми улучшениями амортизируемого имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, подобные затраты у арендатора не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

О.Ю. Рощина,

референт государственной гражданской службы 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2008 г.