Комментарий к письму Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/4/99 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/4/99

При оказании услуг льготным категориям граждан в рамках реализации государственной программы у налогоплательщиков возникает вопрос: нужно ли включать сумму возмещения из бюджета для покрытия понесенных убытков в состав доходов? Ответ на него содержится в комментируемом письме. Однако есть судебные решения, противоречащие мнению Минфина...

Налог на прибыль: дотации из бюджета

Налоговый кодекс не содержит разъяснений о том, следует ли исключать из состава налогооблагаемых доходов суммы возмещений из бюджета при оказании услуг льготным категориям населения. Финансисты в комментируемом документе указали, что данные дотации не являются целевыми поступлениями и фирма должна включить их во внереализационные доходы. Объясним, почему.

Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса освобождает суммы, полученные от государства в рамках целевого финансирования, от обложения налогом на прибыль. Данная норма относит к средствам целевого финансирования имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Кроме того, в доходы не включаются целевые поступления, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других компаний или физлиц (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Однако Минфин России в письме отметил, что дотации из бюджета не соответствуют указанным положениям статьи 251 Налогового кодекса. Ведь целевое финансирование подразумевает собой обязанность получателя данных средств использовать их лишь на определенные цели. А в рассматриваемом случае фирма не приобретает товары или услуги за счет бюджетных средств, а сама оказывает услуги. Полученные из казны средства могут быть использованы ею по своему усмотрению, и отчитываться по ним не нужно. Раздельный учет поступлений в этой ситуации также не предусмотрен.

Таким образом, средства, поступившие в организации из бюджета в счет компенсации убытков, возникших при оказании услуг льготным категориям населения, должны быть включены в налогооблагаемые доходы. Отметим, что Минфин и ранее придерживался такой позиции (письма от 15.02.2008 N 03-07-11/64, от 20.11.2007 N 03-03-06/1/819).

Однако на этот счет существуют судебные решения, как поддерживающие выводы финансистов, так и указывающие на правоту налогоплательщиков. Рассмотрим позиции арбитров в таблицах 1 и 2.

Таблица 1

Судьи поддерживают Минфин

Реквизиты судебных решений	Выводы судей
Информационное письмо Прези- диума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98	Средства, которые организация получает из бюджета в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, учитываются в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль
Постановление ФАС Волго-Вят- ского округа от 18.08.2006 N А17-4770/5-2005	Полученные предприятием денежные средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета. Следовательно, суммы дотаций облагаются налогом на прибыль в установленном порядке
Постановление ФАС Волго-Вят- ского округа от 13.11.2007 N А38-1869/2007-17-189	Денежные средства, полученные МУП в качестве компенсации за услуги водоснабжения и водоотведения, которые оказаны по льготным тарифам, относятся к доходам от реализации
Постановление ФАС Волго-Вят- ского округа от 16.03.2006 N А31-1758/2005-7	Дотации из бюджета на покрытие убытков, возникших вследствие отпуска газа населению по льготным ценам, облагаются как внереализационные доходы по факту их получения

Таблица 2

Судьи поддерживают налогоплательщиков

Реквизиты судебных решений	Выводы судей
Постановление ФАС Северо-За- падного округа от 20.02.2006 N А05-9853/2005-11	Арбитры постановили, что фирма получала из бюджета целевые поступления (дотации) на покрытие убытков, возникающих в связи с поставкой услуг по регулируемым государством ценам (тарифам). Такие суммы не должны включаться в базу по налогу на прибыль
Постановление ФАС Волго-Вят- ского округа от 30.01.2006 N А82-1746/2005-15	Суд указал, что суммы, поступившие из бюджета на покрытие убытков, не относятся к внереализационным доходам. Возмещение убытков является компенсацией затрат предприятия жилищно-коммунального хозяйства. Следовательно, эти средства относятся к целевым поступлениям из бюджета, освобожденным от уплаты налога на прибыль
Постановление ФАС Волго-Вят- ского округа от 10.06.2005 N А11-12149/2004-К2-Е-11585	Суммы, полученные на покрытие убытков, возникающих в связи с оказанием услуг по регулируемым государственным ценам, не являются внереализационным доходом. Эти средства явл