Комментарий к письму Минфина России от 11.02.2008 N 03-05-04-03/13 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11.02.2008 N 03-05-04-03/13

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили порядок уплаты государственной пошлины иностранным юридическим лицом, не имеющим счетов на территории Российской Федерации.

Как было...

До 1 января 2007 года иностранные юридические лица могли исполнять обязанность по уплате налога (сбора) не в рублях, а в иностранной валюте. Иностранные организации, не имевшие рублевых счетов в РФ, перечисляли суммы государственной пошлины в иностранной валюте на счета Федерального казначейства для учета средств федерального бюджета в иностранной валюте.

Также не были предусмотрены меры ответственности за неуплату или неполную уплату государственной пошлины.

На данный момент...

Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2007 года, были внесены изменения в первую часть Налогового кодекса. В частности, они затронули порядок исполнения иностранными лицами обязанности по уплате налогов и сборов. Из пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса исключили норму о возможности исполнения иностранными лицами обязанности по уплате налогов в иностранной валюте. Таким образом, с 1 января 2007 года иностранные лица уплачивают государственную пошлину в валюте Российской Федерации - в рублях.

Представительство иностранной организации

В опубликованном письме финансисты указывают на то, что плательщики сборов могут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных или уполномоченных представителей.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (ст. 27 НК РФ).

По определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004 N 41-0, представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действия от имени налогоплательщика (плательщика сбора) - представляемого лица и за счет его средств. Следовательно платежные документы должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим.

Исполнение обязанности по уплате сбора

Тем не менее в соответствии с налоговым законодательством плательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате сбора. Для подтверждения самостоятельной уплаты налога или сбора необходимо соблюдение следующих условий:

- платежные документы на уплату налога должны исходить непосредственно от плательщика;

- платежные документы на уплату налога должны быть подписаны самим плательщиком;

- уплата налога должна быть произведена за счет собственных средств налогоплательщика, то есть за счет средств, находящихся в его свободном распоряжении.

В то же время в соответствии с налоговым законодательством организации должны уплачивать налоги и сборы по безналичной форме расчетов.

Однако в комментируемом письме специалисты финансового ведомства указывают на то, что на самом деле не важно, в какой форме - наличной или безналичной - происходит уплата денежных средств в бюджет. Главное, чтобы из представленных платежных документов можно было точно установить, что соответствующая сумма сбора была уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его денежных средств. То есть в платежных документах по уплате государственной пошлины должно быть указано, что соответствующая сумма госпошлины уплачена именно плательщиком данного сбора.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.