Об учете в целях налогообложения прибыли первичных документов присоединенной организации (А.А. Ульянов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 6, март 2008 г.)

Об учете в целях налогообложения прибыли первичных
документов присоединенной организации

Предположим, что 1 апреля 2008 г. организация осуществляет реорганизацию в форме присоединения. Некоторые первичные документы за март 2008 г., связанные с ее деятельностью, могут быть представлены ее контрагентами только после 5 апреля 2008 г. Рассмотрим следующий вопрос: в связи с этим организация составляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за период с 1 января по 31 марта 2008 г. без учета названных документов, а правопреемник уточняет ее после их получения?

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Правила, предусмотренные п. 3 указанной статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Следовательно, правила, предусмотренные п. 3 ст. 55 НК РФ, применяются в отношении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). Именно поэтому в рассматриваемом случае присоединяемая организация составляет налоговую декларацию по названному налогу за период с 1 января по 31 марта 2008 г. (далее - декларация) с учетом имеющихся у нее первичных документов.

Пунктом 1 ст. 50 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Сказанное означает, что в рассматриваемом случае у присоединенной организации имеется правопреемник.

Пунктом 2 ст. 50 НК РФ установлено, что правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него указанной статьей обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ определен порядок уточнения налогоплательщиком налоговой декларации.

В связи с этим и представление, и уточнение декларации осуществляется правопреемником в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Следовательно, в случае если декларация не была представлена в налоговый орган присоединенной организацией, то она должна быть представлена в налоговый орган правопреемником. При этом первичные документы за март 2008 г., связанные с деятельностью присоединенной организации и представленные после 5 апреля 2008 г., учитываются при составлении (уточнении) декларации правопреемником.

А.А. Ульянов,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 6, март 2008 г.