О налогообложении налогом на имущество организаций объектов капитального строительства (О.В. Хритинина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 6, март 2008 г.)

О налогообложении налогом на имущество организаций
объектов капитального строительства

Рассмотрим вопрос о том, каким будет порядок ввода в эксплуатацию и включения в состав основных средств и следовательно, налогообложения налогом на имущество организаций объектов капитального строительства, а также о том, какими документами оформляются законченные строительством объекты недвижимого имущества?

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При формировании остаточной стоимости основных средств для целей налогообложения налогом на имущество организаций необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н.

Пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. При этом п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В отношении законченных строительством объектов недвижимого имущества соответствующими первичными учетными документами по приемке-передаче являются.

1. Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а (с изм. и доп. от 21.01.03), который является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных средств. Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

2. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7) или акт о приемке-передаче здания (сооружения) (унифицированная форма N ОС-1а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7). Данные акты применяются для оформления и учета операций приема, приемки-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию).

Специфика разных отраслей зачастую требует проведения дополнительных работ (например, монтажа оборудования на законченном строительством объекте недвижимости) после оформления акта приемки по форме N КС-14, подтверждающего, в частности, выполнение объема работ по договору строительства в соответствии с договором и проектно-сметной документацией. При этом проведение работ, требующих дополнительных затрат, на законченном строительством объекте, на который оформлен акт приемки по форме N КС-14, должно быть подтверждено документально (должны быть оформлены договоры на монтажные работы, производство работ должно быть подтверждено оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Таким образом, в случае, если стоимость законченного строительством объекта окончательно сформирована на момент оформления акта по форме N КС-14, то организацией должен быть одновременно оформлен акт по форме N ОС-1 (N ОС-1а) и, при условии подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, объект должен быть переведен в состав основных средств.

В случае необходимости производства дополнительных затрат на законченном строительством объекте, на который оформлен акт приемки по форме N КС-14, акт по форме N ОС-1 (N ОС-1а) оформляется после окончательного формирования всех фактических затрат на сооружение объекта. В этом случае ранняя из дат оформления акта N ОС-1 (N ОС-1а) или подачи документов на государственную регистрацию права собственности - будет являться датой перевода законченного строительством объекта в состав основных средств.

Следует иметь в виду, что согласно Федеральному закону от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако носит заявительный характер. В связи с этим если на учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества права длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством и указанные объекты фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то такие факты в соответствии с действующим законодательством рассматриваются как уклонение от налогообложения.

О.В. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 6, март 2008 г.