О переоценке объектов основных средств (О.В. Хритинина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, апрель 2008 г.)

О переоценке объектов основных средств

Предположим, что коммерческая организация провела переоценку объектов основных средств по состоянию на 1 января 2008 г. Рассмотрим вопрос о том, учитываются ли результаты произведенной переоценки при исчислении налога на имущество организаций за 2007 г.?

Налоговая база, исчисляемая по итогам налогового периода, определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, т. е. движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных) определен, в частности, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н, согласно которому коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы начисленной за все время использования объекта амортизации.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 переоценка относится к числу факторов, которые могут изменять первоначальную стоимость объектов основных средств

Таким образом, проведенная организацией переоценка объектов основных средств, изменившая первоначальную (или текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств и сумму накопленной амортизации, влияет и на величину остаточной стоимости переоцененных объектов основных средств.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Следовательно, сформированная с учетом проведенной по состоянию на 1 января 2008 г. переоценки остаточная стоимость признаваемых объектом налогообложения основных средств учитывается при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период 2007 г.

Здесь необходимо обратить внимание на следующее: в п. 4 ст. 376 НК РФ, устанавливающий порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. Федеральным законом от 24.07.07 N 216-ФЗ внесено изменение, вступившее в силу с 1 января 2008 г. Новая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ устанавливает новый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, а именно: среднегодовая стоимость согласно новому порядку определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Следовательно, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период вместо остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года будет учитываться остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря. Указанный новый порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.07 N 216-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 г., поэтому в соответствии с новым порядком среднегодовая стоимость подлежащего налогообложению имущества будет исчисляться начиная с расчетов за 2008 г. и отражаться в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, которая будет представляться за 2008 г.

О.В. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, апрель 2008 г.