Вопрос: До 2006 года организация определяла момент возникновения налоговой базы по НДС по оплате. На 1 января 2008 года у нее имеется неоплаченная дебиторская задолженность за реализованные в 2005 году товары. За какой налоговый период в декларации следовало отразить в составе налоговой базы сумму этой задолженности - за декабрь 2007 или за I квартал 2008 года? ("Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.)

До 2006 года организация определяла момент возникновения налоговой базы по НДС по оплате. На 1 января 2008 года у нее имеется неоплаченная дебиторская задолженность за реализованные в 2005 году товары. За какой налоговый период в декларации следовало отразить в составе налоговой базы сумму этой задолженности - за декабрь 2007 или за I квартал 2008 года?

Напомню, что Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) был установлен переходный период по расчету НДС с сумм дебиторской и кредиторской задолженности, которая возникла до 2006 года. Он продолжался с 1 января 2006 по 31 декабря 2007 года. Необходимость переходного периода связана с тем, что с 2006 года был отменен порядок определения момента налоговой базы по мере поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги), а также обязательное условие об оплате для принятия сумм "входного" НДС к вычету (за исключением отдельных ситуаций).

Все организации по состоянию на 31 декабря 2005 года обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности и выявить суммы, в составе которых учтен НДС.

Так, для налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 года исчисляли НДС по оплате, по дебиторской задолженности за реализованные товары, возникшей до 2006 года, НДС исчисляется по следующим правилам. До 1 января 2008 года в налоговую базу нужно было включать денежные средства, поступавшие в счет погашения названной задолженности, либо суммы, признаваемые оплатой при иных (неденежных) способах прекращения обязательства покупателя. Так установлено в пункте 2 статьи 2 Закона N 119-ФЗ. Если в течение переходного периода дебиторская задолженность так и не была погашена, в соответствии с пунктом 4 указанной статьи налогоплательщик включает эту сумму в налоговую базу первого налогового периода 2008 года. Значит, в данном случае сумму непогашенной дебиторской задолженности организация учитывает в налоговой базе по НДС и отражает в налоговой декларации за I квартал 2008 года.

М.Ю. Скапенкер

15 апреля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.