Вход
Новый налоговый период - новая отчетная форма (О.В. Хритинина, "Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.)
-
Новый налоговый период - новая отчетная форма (О.В. Хритинина, "Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.)
-
Структура расчета
-
Пример заполнения
Новый налоговый период - новая отчетная форма
До 30 апреля 2008 года все плательщики налога на имущество обязаны отчитаться по данному налогу за I квартал. Форма расчета авансовых платежей изменилась. Рассмотрим, на что нужно обратить внимание при ее заполнении.
Минюст России 14 марта 2008 года зарегистрировал приказ Минфина России от 20.02.2008 N 27н, которым утверждены новые формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения. Новую форму налогового расчета по авансовым платежам (далее - расчет) налогоплательщики применяют с первого отчетного периода 2008 года. Срок сдачи расчета - не позднее 30 апреля 2008 года.
Введение новых форм налоговой декларации и налогового расчета вызвано, в частности, изменениями, внесенными с 2008 года в закрепленный в главе 30 НК РФ порядок исчисления налога на имущество организаций и авансовых платежей по налогу, а также в порядок утверждения форм отчетности по налогу и порядок представления отчетности отдельными налогоплательщиками.
Так, был изменен порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества, признаваемой налоговой базой по налогу. Кроме того, был изменен порядок исчисления налога (авансового платежа по налогу) в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на указанные объекты недвижимости.
Существенное изменение: в главу 30 Кодекса введена новая статья 386.1, устанавливающая метод устранения двойного налогообложения по имуществу, принадлежащему российской организации и расположенному на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены за пределами Российской Федерации.
Был скорректирован перечень видов имущества, не подлежащего налогообложению. В частности, это имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд. Освобождено от налогообложения имущество организаций - резидентов ОЭЗ, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемое на данной территории в рамках соглашения о создании ОЭЗ в течение пяти лет с момента постановки на учет.
Существенно изменена процедура представления налоговых деклараций организациями, отнесенными в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков. Названные организации с 2008 года представляют налоговую отчетность по налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Кроме того, разработка новых форм связана с исключением из главы 30 НК РФ положения, согласно которому право определять форму отчетности по налогу имели законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации. Данная норма также вступила в силу с 2008 года.
В отличие от прежней формы, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224, новую форму заполнять проще. В ней меньше разделов и показателей, что соответствует общей тенденции сокращения в налоговых декларациях и расчетах количества показателей.
Напомним, что плательщики налога на имущество представляют расчет в налоговые органы по месту нахождения российской организации, постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе, нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, нахождения недвижимого имущества, постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
Поскольку налог региональный, расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) ОКАТО муниципального образования. В форме, представляемой в налоговый орган, отражаются суммы авансовых платежей по налогу, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственных данному налоговому органу.
Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог зачисляется в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований. Тогда по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации расчет можно заполнять в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ. При этом указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления расчета.
Структура расчета
Данная отчетная форма состоит из титульного листа и трех разделов.
Титульный лист и раздел 1 заполняют все налогоплательщики. Раздел 2 формируют российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, по налогооблагаемому имуществу. Раздел 3 заполняют иностранные организации, в собственности которых находится недвижимое имущество, не относящееся к их деятельности в России через постоянное представительство, а также иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении объектов недвижимого имущества данных иностранных организаций.
Пример заполнения
На балансе российской организации ООО "Пульс" числится недвижимое и движимое имущество - объекты основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой. Частично движимое имущество льготируется на основании регионального закона о налоге на имущество организаций.
Остаточная стоимость налогооблагаемого имущества приведена в табл. 1.
У организации нет обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации (указанных обособленных подразделений). Налог (авансовые платежи) уплачиваются по одному коду ОКАТО 12444567.
В расчете авансового платежа за I квартал 2008 года организация заполняет разделы 2 и 1 (их фрагменты см. на с. 41) и титульный лист.
Обратите внимание: все строки заполняются с левой ячейки, в незаполненных ячейках ставится прочерк. Например, ИНН организации выглядит так: 7701234567--. То же правило действует и в отношении частей дробных показателей. Номер страницы теперь содержит шесть знаков (000001, 000002 и т.д.).
Таблица 1. Остаточная стоимость имущества ООО "Пульс"
| Дата | Остаточная стоимость имущества, руб. | ||
| недвижимого | движимого | ||
| всего | в том числе льготируемого | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01.2008 | 4 800 000 | 1 780 000 | 700 000 |
| 02.01.2008 | 4 790 000 | 1 755 000 | 690 000 |
| 03.01.2008 | 4 780 000 | 1 730 000 | 680 000 |
| 04.01.2008 | 4 770 000 | 1 705 000 | 670 000 |
Раздел 2
В данном разделе рассчитывается сумма авансового платежа.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Раздел 1. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика |
| |
| Показатели Код строки Значения показателей |
| |
| /---------------------\ |
| Код по ОКАТО 010 |1|2|4|4|4|5|6|7|0|0|0| |
| \---------------------/ |
| /---------------------------------------\ |
| Код бюджетной классификации 020 |1|8|2|1|0|6|0|2|0|1|0|0|2|1|0|0|0|1|1|0| |
| \---------------------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
| Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая 030 |3|2|1|3|4|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| уплате в бюджет (руб.) \-----------------------------/ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению |
| имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской |
| Федерации через постоянные представительства |
| |
| /-\ /---------------------\ |
| Код вида имущества |3| Код по ОКАТО |1|2|4|4|4|5|6|7|0|0|0| |
| \-/ (код строки 010) \---------------------/ |
| |
| Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период |
| |
| |
| По Остаточная стоимость основных средств |
|состоянию Код |
| на: строки Всего в т.ч. стоимость льготируемого имущества |
| |
| 1 2 3 4 |
| |
| /-----------------------------\ /-----------------------------\ |
| 01.01 020 |6|5|8|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |7|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ /-----------------------------\ |
| 01.02 030 |6|5|4|5|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |6|9|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ /-----------------------------\ |
| 01.03 040 |6|5|1|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |6|8|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ /-----------------------------\ |
| 01.04 050 |6|4|7|5|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |6|7|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ \-----------------------------/ |
| "..." |
| /-----------------------------\ /-----------------------------\ |
| 01.10 110 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ \-----------------------------/ |
| |
| Расчет суммы авансового платежа по налогу |
| |
| Показатели Код Значение показателей |
| строки |
| 1 2 3 |
| |
| /-----------------------------\ |
|Средняя стоимость имущества за отчетный период 120 |6|5|2|7|5|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-------------\ |
|Код налоговой льготы 130 |2|0|1|2|0|0|0| |
| \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Средняя стоимость необлагаемого налогом 140 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|имущества за отчетный период \-----------------------------/ |
| |
|Доля балансовой стоимости объекта недвижимого /-------------------\ /-------------------\ |
|имущества на территории соответствующего 150 | | | | | | | | | | |/| | | | | | | | | | | |
|субъекта Российской Федерации \-------------------/ \-------------------/ |
| /-------------\ |
|Код налоговой льготы (установленной в виде 160 |-|-|-|-|-|-|-| |
|понижения налоговой ставки) \-------------/ |
| /-\ /---\ |
|Налоговая ставка (%) 170 |2|.|2|0| |
| \-/ \---/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма авансового платежа 180 |3|2|1|3|4|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-------------\ |
|Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы 190 |-|-|-|-|-|-|-| |
|налога, подлежащей уплате в бюджет) \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма льготы по авансовому платежу, 200 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|уменьшающей сумму авансового платежа по налогу, \-----------------------------/ |
|подлежащую уплате в бюджет |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Прежде всего нужно указать код вида имущества, по которому заполняется раздел 2. Коды содержатся в пункте 5.3 порядка заполнения расчета. Поясним, что объектам недвижимого имущества единой системы газоснабжения соответствует единица. Если объект недвижимости российской организации расположен на территории разных субъектов Федерации либо на территории субъекта РФ и в территориальном море России (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ), то указывается код 2. В иных случаях - 3.
ООО "Пульс" в строке "Код вида имущества" поставит 3.
По строке 010 записывается код ОКАТО 12444567. Код состоит из 8 знаков. В расчете для него отведен 11-значный показатель. Поэтому согласно порядку заполнения в последних незаполненных ячейках проставляются нули - 12444567000.
В соответствующих строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на конкретную дату. В графе 3 указывается остаточная стоимость всех основных средств, а в графе 4 - остаточная стоимость льготируемого имущества.
При исчислении авансового платежа за I квартал заполняются строки 020-050. При расчете показателей графы 3 по данным строкам суммируются значения граф 2 и 3 табл. 1. В строку 020 вписывается 6 580 000 руб. (4 800 000 руб. + 1 780 000 руб.), в строку 030 - 6 545 000 руб. (4 790 000 руб. + 1 755 000 руб.) и т.д. В графу 4 переносятся соответствующие показатели из графы 4 табл. 1.
В строке 120 отражается средняя стоимость имущества за отчетный период. Для этого сумма значений строк 020-050 графы 3 делится на 4. Среднегодовая стоимость имущества ООО "Полюс" за I квартал составляет 6 527 500 руб. [(6 580 000 руб. + 6 545 000 руб. + 6 510 000 руб. + 6 475 000 руб.) : 4].
По строке 140 фиксируется средняя стоимость не облагаемого налогом имущества. Она исчисляется аналогично показателю строки 120: сумма значений строк 020-050 графы 4 делится на 4. В данном случае это 685 000 руб. [(700 000 руб. + 690 000 руб. + 680 000 руб. + 670 000 руб.) : 4].
По строке 130 приводится код налоговой льготы из приложения N 4 к порядку заполнения расчета. У ООО "Полюс" имеется имущество, которое льготируется на основании положений регионального законодательства. Поэтому в данной строке организация отметит код 2012000.
Строка 150 заполняется, если в строке "Код вида имущества" стоит 1 или 2. ООО "Полюс" ставит прочерки.
Строки 160, 190 и 200 заполняют не все налогоплательщики. Так, по строке 160 записывается код налоговой льготы, установленной законом субъекта РФ, в виде понижения налоговой ставки, а по строке 190 - код льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По строке 200 отражается сумма льготы.
В отношении имущества ООО "Полюс" названные льготы не предусмотрены. Значит, в этих строках общество ставит прочерки.
В строке 170 приводится налоговая ставка, утвержденная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу. Если льгота установлена в виде понижения ставки налога, по строке 170 отражается пониженная ставка.
Законом субъекта РФ по месту нахождения ООО "Полюс" предусмотрена ставка налога 2,2%. Ее и указывают в строке 170.
В строку 180 вписывается сумма авансового платежа за отчетный период. Формула, которая применяется при исчислении данного показателя, зависит от вида имущества (табл. 2).
Таблица 2. Расчет суммы авансового платежа (строка 180)
| Код вида имущества | Формула |
| 1 или 2 | 1/4 х (стр. 120 - стр. 140) х стр. 150 х стр. 170 : 100 |
| 3 | 1/4 х (стр. 120 - стр. 140) х стр. 170 : 100 |
У ООО "Полюс" показатель строки 180 равен 32 134 руб. [1/4 х (6 527 500 руб. - 685 000 руб.) х 2,2 : 100].
Раздел 1
Исходя из условий примера, ООО "Полюс" заполняет один блок строк 010-030. Организация отражает:
- по строке 010 - код ОКАТО 12444567000, по которому вносится сумма авансового платежа по налогу;
- строке 020 - код бюджетной классификации 182 1060201002 1000 110, по которому будет зачислена сумма авансового платежа по налогу;
- строке 030 - сумма, которую нужно уплатить в бюджет по месту представления расчета по кодам ОКАТО и кодам бюджетной классификации. Показатель строки определяется путем суммирования разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех разделов 2 с соответствующими кодами ОКАТО и разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех разделов 3 с соответствующими кодами ОКАТО. ООО "Полюс" по этой строке указывает сумму авансового платежа, исчисленную в строке с кодом 180 раздела 2, - 32 134 руб.
Титульный лист
Как и на других листах, на титульном листе расчета отражаются ИНН и КПП, присвоенные организации тем налоговым органом, в который представляется расчет. Исключение - крупнейшие налогоплательщики. Для них действует особый порядок заполнения титульного листа, в том числе и при указании КПП.
С заполнением большинства граф у налогоплательщиков не возникает затруднений, поскольку аналогичные поля титульного листа были предусмотрены и в старой форме. Тем не менее появились и новые показатели. Так, в верхней части листа наряду с прочими данными приводится код отчетного периода, за который представляется расчет. Значение этого показателя берется из приложения N 1 к порядку заполнения расчета. Отчетности за I квартал соответствует код 21.
По строке "По месту нахождения (учета) (код)" вписывается код согласно приложению N 2 к порядку заполнения расчета. В рассматриваемом случае расчет представляется по месту нахождения российской организации, поэтому в названной строке отражается код 214.
Правила заполнения раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" зависят от того, кто подписывает отчетность - законный или уполномоченный представитель налогоплательщика. Если это руководитель организации, в соответствующую ячейку вписывают 1. Построчно указывается фамилия, имя и отчество руководителя, ставится его личная подпись и печать организации.
Допустим, сведения подтверждает представитель налогоплательщика. В этом случае записывают 2. Если представитель - физическое лицо, в соответствующих графах также отражается его фамилия, имя и отчество и проставляется личная подпись. Если юридическое - помимо ФИО уполномоченного лица, которое подписывает декларацию, фиксируется наименование организации - представителя налогоплательщика. Кроме того, вписывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя. Копия такого документа обязательно прикладывается к расчету.
При подаче расчета ООО "Полюс" достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации-налогоплательщика. Необходимо поставить 1, вписать фамилию, имя и отчество руководителя, заверить расчет печатью организации. В нижней части листа указывается дата подписания расчета.
О.В. Хритинина,
советник налоговой службы РФ 3-го класса
"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99