Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2014 г. N 20АП-8037/13

г. Тула

15 января 2014 г.

Дело N А54-2553/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 января 2014 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тиминской О.А., судей Еремичевой Н.В. и Заикиной Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Глухаревой Е.А., в отсутствие надлежащим образом извещенных представителей Касимовского районного потребительского общества (Рязанская область, Касимовский район, р.п. Елатьма; ОГРН 1086226001498), Государственного учреждения - Рязанского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (г. Рязань; ОГРН 1026201254980), рассмотрев апелляционную жалобу Касимовского районного потребительского общества на решение Арбитражного суда Рязанской области от 18.10.2013 по делу N А54-2553/2013, установил следующее.

Касимовское районное потребительское общество (далее - Касимовское райпо, общество) обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) с требованием о признании недействительным решения о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.02.2013 N 39.

Решением арбитражного суда от 18.10.2013 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество подало апелляционную жалобу.

Оценив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что на основании решения от 26.11.2012 N 1038 с 26.11.2012 по 22.01.2013 фондом проведена выездная проверка общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, в ходе которой выявлено, что Касимовским райпо в период с 01.01.2010 не начислялись страховые взносы на сумму компенсационных выплат за разъездной характер работы, выплаченные работникам на основании коллективного и трудовых договоров.

В 2010 году занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму 101276 руб. В результате исключения из облагаемой базы выплаты за разъездной характер работы не начислены страховые взносы в сумме 202,55 руб.

В 2011 году занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму 419052,58 руб. В результате исключения из облагаемой базы выплаты за разъездной характер работы не начислены страховые взносы в сумме 838,11 руб.

По итогам проверки 22.01.2013 составлен акт N 16н/с, и вынесено решение от 20.02.2013 N 39 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной абз.5 п.1 ст. 19 ФЗ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 208,14 руб. за неуплату сумм страховых взносов, также предложено уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 1040,66 руб., пени по страховым взносам в сумме 44,20 руб.

Требованием от 18.04.2013 N 54 Касимовскому райпо предложено в срок до 24.05.2013 добровольно уплатить недоимку по страховым взносам, сумму начисленных пеней и штрафных санкций.

Полагая, что решение фонда, не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества, Касимовское райпо обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу ст. 20 Закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу положений п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Один вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом к (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 названной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В рассматриваемом случае в трудовых договорах указано, что "работнику устанавливается согласно штатного расписания оклад и компенсационная выплата (суточных) за разъездной характер труда".

Частью 5 Коллективного договора на период с 01.07.2010 по 01.07.2013 предусмотрены, в частности, компенсационные выплаты за разъездной характер труда, утвержден перечень должностей сотрудников, работа которых носит разъездной характер, размер ежемесячных компенсационных выплат установлен за полностью отработанную норму рабочего времени. Начисление производится пропорционально фактически отработанному времени.

При этом в Коллективном договоре на указанный период состав компенсационных выплат не расшифрован.

Постановлением совместного заседания Совета и профсоюзного комитета Касимовского районного потребительского общества от 28.09.2010 N 8 утвержден перечень должностей, исполнение трудовых обязанностей которых носит разъездной характер, и установлен ежемесячный объем компенсационных выплат (суточных) за разъездной характер труда.

Утвердив Коллективный договор Касимовского районного потребительского общества на период с 01.07.2010 по 01.07.2013, и, согласовав с работниками изменения трудовых договоров, Касимовского райпо фиксировало правовой статус осуществляемых выплат именно как компенсационные выплаты.

Исходя из штатных расписаний и табелей учета рабочего времени сотрудников, Касимовское райпо выплачивало работникам денежные суммы на основании Коллективного договора, содержащего список сотрудников и конкретный размер компенсации в зависимости от занимаемой должности, отработанного времени.

Однако в материалах дела отсутствуют доказательства того, что данные выплаты связаны с возмещением сотрудникам дополнительных расходов, с выполнением работниками трудовых обязанностей, а также произведения обществом выплат сотрудникам за разъездной характер работы.

Таким образом, данные выплаты являются формой оплаты труда в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (ст. 129 ТК РФ), при определении облагаемой базы по страховым взносами на обязательное социальное страхование подлежат учету в качестве расходов на оплату труда.

На основании изложенного доводы апелляционной жалобы о том, что расходы Касимовского райпо, произведенные на выплату суточных, страховые взносы не должны начисляться, основаны на неверном толковании норм материального права, тем более что выводы суда первой инстанции соответствуют судебной практике, в том числе постановлению Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08, постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2012 N А43-23164/2012.

Судом первой инстанции полно установлены все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, как того требует статья 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены верно.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта в любом случае, не выявлено.

Согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 139 размер госпошлины по апелляционной жалобе для юридических лиц составляет 1000 рублей, поэтому государственная пошлина, уплаченная обществом при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 13.11.2013 N 630 подлежит возврату из федерального бюджета в размере 1000 рублей как излишне уплаченная.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 18.10.2013 по делу N А54-2553/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Касимовскому районному потребительскому обществу (Рязанская область, Касимовский район, р.п. Елатьма; ОГРН 1086226001498) из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины по апелляционной жалобе, излишне уплаченной по платежному поручению от 13.11.2013 N 630.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Н.В. Еремичева Н.В. Заикина