Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2014 г. N 12АП-12143/13

г. Саратов

15 января 2014 г.

Дело N А57-16413/2013

Резолютивная часть постановления объявлена "15" января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен "15" января 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод" (413841, Саратовская область, г. Балаково, ул. Саратовское шоссе, 10, ИНН 6449048841, ОГРН 1086449002310),

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 ноября 2013 года по делу N А57-16413/2013 (судья Пермякова И.В.)

по заявлению закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод" (413841, Саратовская область, г. Балаково, ул. Саратовское шоссе, 10, ИНН 6449048841, ОГРН 1086449002310),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (413864, Саратовская область, г. Балаково, ул. Степная, 2, ИНН 6439057300, ОГРН 1046403913357), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013 N 32 в части начисления штрафа по НДФЛ в сумме 1 528 887 рублей,

при участии в судебном заседании представителей: закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод" - представитель Амади Р.А., по доверенности от 09.01.2014; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - представитель Фролова Н.И., по доверенности N02-14/0333 ВПС; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - представитель Фролова Н.И., по доверенности N05-17/118 от 03.12.2012

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Вагоностроительный завод" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Саратовской области от 28.06.2013 N32 о привлечении закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по НДФЛ по ст.123 НК РФ в 1375998,00 руб.

В качестве заинтересованных лиц к участию в деле привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 11 ноября 2013 года по делу N А57-16413/2013 заявление закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод", г.Балаково Саратовской области, удовлетворено в части снижения размера штрафных налоговых санкций, начисленных закрытому акционерному обществу "Вагоностроительный завод" по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное неперечисление) в установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц до 500000,00 руб.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Саратовской области от 28.06.2013 N 32 о привлечении закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 1028887,00 руб. признано недействительным.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Закрытое акционерное общество "Вагоностроительный завод" не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддержал позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка в отношении закрытого акционерного общества "Вагоностроительный завод", г.Балаково Саратовской области, по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов в ПРФ за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 24.12.2012, в ходе которой налоговым органом установлена неуплата налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, а так же несвоевременное перечисление НДФЛ.

Решением Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области N 32 от 28.06.2013 ЗАО "Вагоностроительный завод" доначислены налог на прибыль, налог на имущество организаций и НДС в общей сумме 1166170,00 руб., начислены пени за просрочку уплаты налогов и за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в общей сумме 63095,00 руб., а так же штрафные налоговые санкции в общей сумме 1567354,00 руб., в том числе по ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов в сумме 38467,00 руб.; по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 1528887,00 руб.

Решением Управления ФНС России по Саратовской области от 09.09.2013 решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области N 32 отменено в части начисления пени по НДС в сумме 29509,00 руб. и штрафных налоговых санкций по ст.122 НК РФ за неуплату НДС в размере 33872,00 руб., в остальной части решение утверждено.

Налогоплательщик, полагая, что данное решение инспекции в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Кодекса, в виде штрафа в сумме 1375998,00 руб. не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из доказанности состава налогового правонарушения, за совершение которого общество "Вагоностроительный завод", привлечено к налоговой ответственности, и наличия оснований для снижения размера штрафа с учетом принятого решения Управления ФНС России по Саратовской области от 09.09.2013.

Статьей 123 Кодекса установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В силу п. 1 ст. 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 3 ст. 114 Кодекса предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установленный п. 1 ст. 112 Кодекса, не является исчерпывающим. Так, согласно подп. 3 п. 1 данной статьи смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты таковыми.

В соответствии с п. 4 ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В постановлении от 15.07.1999 N 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что исходя из общих принципов права, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания.

Из разъяснений, изложенных в п. 19 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", п. 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что арбитражный суд при оценке обоснованности и законности оспариваемого решения налогового органа, проверяя соразмерность примененной меры ответственности, с учетом установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе уменьшить размер штрафа и более чем в два раза.

При этом даже отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства и в том случае, если налоговый орган частично применил положения ст. 112 Кодекса (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 N 3299/2010).

Оценив представленные налоговым органом и налогоплательщиком доказательства, доводы и возражения сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из принципов справедливости и соразмерности наказания, суд, руководствуясь ст. 112, 114 Кодекса, пришел к выводу о наличии оснований для уменьшения размера штрафа до 500 000 руб.

Судом учтено, что сумма штрафных санкций в размере 1528887,00 руб. для общества "Вагоностроительный завод" является значительной, поскольку предприятие в настоящее время находится в тяжелом финансовом положении, связанным с реконструкцией производства и участием в подготовке молодых специалистов по специальностям: электрогазосварщик, электромонтер по ремонту электрооборудования. В подтверждение данных обстоятельств были представлены: бухгалтерский баланс по состоянию на 31.03.2013, договор об открытии возобновленной кредитной линии, справка-анализ финансового состояния предприятия за 2012 г., договора о взаимоотношениях Общества с государственным образовательным учреждением СПО "Балаковский автомобильно-электромеханический техникум", об организации образовательного процесса, о безвозмездном пользовании имуществом.

Суд апелляционной инстанции считает, что дальнейшее снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.

Оснований для переоценки выводов, сделанных судом первой инстанции, а также имеющихся в деле доказательств у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нормы материального и процессуального права применены судом правильно, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 ноября 2013 года по делу N А57-16413/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников